Учитываются ли при исчислении налога на прибыль расходы общества (кредитора) на возмещение внешнему управляющему затрат на уведомление других кредиторов о предъявлении обществом требований к должнику?

Ответ: Общество (кредитор) вправе учесть при исчислении налога на прибыль расходы на возмещение внешнему управляющему затрат на уведомление других кредиторов о предъявлении обществом требований к должнику. Данные расходы могут быть включены в налоговую базу по пп. 10 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ в качестве судебных издержек либо по пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ как другие обоснованные расходы.

Обоснование: Пунктом 1 ст. 100 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ) предусмотрено, что кредиторы вправе предъявить свои требования к должнику в любой момент в ходе внешнего управления. Указанные требования направляются в арбитражный суд и внешнему управляющему с приложением судебного акта или иных подтверждающих обоснованность этих требований документов. Указанные требования включаются внешним управляющим или реестродержателем в реестр требований кредиторов на основании определения арбитражного суда о включении указанных требований в реестр требований кредиторов. При этом кредитор, предъявивший свои требования, обязан возместить внешнему управляющему расходы на уведомление кредиторов о предъявлении таких требований (абз. 2 п. 1 ст. 100 Закона N 127-ФЗ).

Причем при отказе кредитора, предъявившего требование, от возмещения расходов на уведомление кредиторов, требования которых включены в реестр требований кредиторов, арбитражный суд возвращает указанное требование, о чем выносит соответствующее определение (п. 5.1 ст. 100 Закона N 127-ФЗ).

В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Таким образом, если не возместить внешнему управляющему его затраты на уведомление других кредиторов о предъявлении обществом требований к должнику, суд возвратит указанное требование. Соответственно, расходы на возмещение внешнему управляющему затрат на уведомление кредиторов являются для организации экономически обоснованными.

Согласно п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

Подпунктом 10 п. 1 ст. 265 НК РФ предусмотрено, что в состав внереализационных расходов включаются судебные расходы и арбитражные сборы.

Из ст. 101 Арбитражного процессуального кодекса РФ следует, что судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.

Согласно ст. 106 АПК РФ к судебным издержкам, связанным с рассмотрением дела в арбитражном суде, относятся:

- денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, специалистам, свидетелям, переводчикам;

- расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте;

- расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей);

- расходы юридического лица на уведомление о корпоративном споре, в случае если федеральным законом предусмотрена обязанность такого уведомления;

- другие расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде.

То есть возмещение внешнему управляющему расходов на уведомление других кредиторов о заявленных требованиях, учитывая, что при отказе кредитора от оплаты этих расходов его требование арбитражным судом не рассматривается, можно отнести к судебным расходам по пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Полагаем, что рассматриваемые расходы возможно также включить в налоговую базу по налогу на прибыль по пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ как другие обоснованные расходы.

А. С.Малых

ООО "Арсо-Аудит"

Группа Компаний Пробизнесконсалтинг

25.10.2013