Глава крестьянского (фермерского) хозяйства, применяющий систему налогообложения для сельскохозяйственных производителей, использует для выращивания растений в целях продажи земельный участок, принадлежащий ему на праве собственности. Вправе ли глава крестьянского хозяйства применять систему налогообложения в виде ЕСХН в случае продажи данного земельного участка?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 7 июня 2007 г. N 18-12/3/052820@

На основании п. 1 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Согласно ст. 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

При этом п. 3 ст. 346.1 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности.

Если земельный участок, который приобретен главой крестьянского (фермерского) хозяйства, использовался в предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках системы налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога, то доходы от продажи данного земельного участка должны учитываться при исчислении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу.

На основании п. 4 ст. 346.3 НК РФ, если по итогам налогового периода доля дохода налогоплательщика от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 70% и (или) если в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 6 ст. 346.2 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) несоответствие указанным требованиям.

Таким образом, если при продаже земельного участка доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составит менее 70%, такой налогоплательщик утрачивает право на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей с начала того налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

Т. Л.ОТКИНА

07.06.2007