Обязан ли с 1 января 2014 г. налогоплательщик, применяющий УСН, при заполнении налоговой декларации округлять значение сумм налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, до полных рублей? Если да, то каков порядок округления?

Ответ: С 1 января 2014 г. налогоплательщик, применяющий УСН, при заполнении налоговой декларации должен округлять значение сумм налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в следующем порядке: сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а сумма налога 50 коп. и более округляется до полного рубля.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ при применении УСН налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В силу п. 2 ст. 346.21 НК РФ сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

На основании п. 7 ст. 80 НК РФ формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) и прилагаемых к ним документов, в соответствии с НК РФ, в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н (далее - Порядок N 58н).

Согласно п. 2.11 Порядка N 58н все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

ВАС РФ в Решении от 20.08.2012 N 8116/12 признал п. 2.11 Порядка N 58н не соответствующим НК РФ, поскольку положения указанного пункта предусматривают округление значений стоимостных показателей до полных рублей, что приводит к изменению налоговой обязанности плательщика.

Согласно правовой позиции ВАС РФ порядок исчисления налога с применением округления стоимостных показателей может устанавливаться только актом законодательства о налогах и сборах, как это сделано для определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (п. 4 ст. 225 НК РФ) и единого налога на вмененный доход (п. 11 ст. 346.29 НК РФ); для упрощенной системы налогообложения такого порядка исчисления налога НК РФ не предусмотрено.

Из положений НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 23.07.2013 N 248-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 248-ФЗ)) следует, что округление значений стоимостных показателей налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, до полных рублей НК РФ прямо не предусмотрено.

Однако в Письме Минфина России от 24.07.2013 N 03-11-06/2/29385 указывается: учитывая, что все показатели в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, заполняются в полных рублях, возможно в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, все значения стоимостных показателей также указывать в полных рублях.

Пунктом 9 ст. 1 Закона N 248-ФЗ внесены изменения в ст. 52 НК РФ, которая дополнена новым п. 6.

Согласно новой редакции ст. 52 НК РФ сумма налога исчисляется в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а сумма налога 50 коп. и более округляется до полного рубля.

В соответствии с п. 3 ст. 6 Закона N 248-ФЗ п. 9 ст. 1 данного Закона вступает в силу с 1 января 2014 г.

Следовательно, положения п. 6 ст. 52 НК РФ в новой редакции будут применяться и к порядку исчисления налога, уплачиваемого в связи с применение УСН.

Таким образом, позиция ВАС РФ, изложенная в Решении от 20.08.2012 N 8116/12, с 1 января 2014 г. не должна применяться.

С 1 января 2014 г. налогоплательщик, применяющий УСН, при заполнении налоговой декларации обязан округлять значение сумм налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в следующем порядке: сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а сумма налога 50 коп. и более округляется до полного рубля.

А. А.Шелякова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

25.10.2013