Российская организация отгрузила в Республику Беларусь товары, "входной" НДС по которым был принят к вычету в прошлом налоговом периоде, в момент приобретения товаров. Обязана ли организация восстанавливать эту сумму НДС, если документы, подтверждающие нулевую ставку, собраны в квартале отгрузки товара на экспорт?

Ответ: Если отгрузка товаров на экспорт и подтверждение нулевой ставки налога произведены в одном налоговом периоде, то организация обязана восстановить соответствующую сумму налога в квартале отгрузки. Восстановленную сумму налога организация вправе принять к вычету в этом же квартале. При этом восстановленная и принимаемая к вычету суммы налога отражаются в разных разделах декларации по НДС.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 1 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе" (далее - Протокол) при экспорте товаров с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 2 указанной статьи Протокола.

При этом вычет (зачет) сумм налога на добавленную стоимость производится в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, с территории которого экспортированы товары.

В случае если сумма "входного" НДС уже принята к вычету на момент отгрузки товара на экспорт, то эта сумма налога должна быть восстановлена в периоде отгрузки товара на экспорт. Восстановленная сумма принимается к вычету на последнее число квартала, в котором собраны документы, подтверждающие нулевую ставку (п. 9 ст. 167, пп. 5 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Восстановленная сумма налога отражается в графе 5 по строке 090 и в том числе в графе 5 по строке 100 разд. 3 декларации по НДС (п. 38.6 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н (далее - Порядок)).

В периоде подтверждения нулевой ставки налоговые вычеты, включающие суммы налога, предъявленные в том числе налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, отражаются в графе 3 разд. 4 декларации по НДС (п. 41.3 Порядка).

Таким образом, если отгрузка товаров на экспорт и подтверждение нулевой ставки налога произведены в одном налоговом периоде, организация обязана восстановить соответствующую сумму налога в квартале отгрузки. Восстановленную сумму налога организация вправе принять к вычету в этом же квартале. При этом восстановленная и принимаемая к вычету суммы налога отражаются в разных разделах декларации по НДС.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

25.10.2013