Организацией заключен экспортный контракт, который был подписан представителем организации по доверенности. Контракт был полностью исполнен сторонами. Впоследствии организация представила в налоговый орган налоговую декларацию по налоговой ставке 0% и документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ. Налоговый орган, проведя камеральную проверку представленных декларации и документов, не подтвердил обоснованность применения налоговой ставки по НДС 0%, сославшись на то, что контракт со стороны организации был подписан неуполномоченным лицом, так как срок действия доверенности к моменту подписания контракта истек. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Согласно ст. 164 Налогового кодекса РФ реализация товара в режиме экспорта облагается НДС по ставке 0%.

В соответствии со ст. 165 НК РФ налогоплательщику необходимо обосновать применение налоговой ставки 0%, для этого требуется представить пакет документов, предусмотренных указанной статьей.

В силу ст. 183 Гражданского кодекса РФ при отсутствии полномочий действовать от имени другого лица или при превышении таких полномочий сделка считается заключенной от имени и в интересах совершившего ее лица, если только другое лицо (представляемый) впоследствии прямо не одобрит данную сделку. Последующее одобрение сделки представляемым создает, изменяет и прекращает для него гражданские права и обязанности по данной сделке с момента ее совершения.

В соответствии с Информационным письмом ВАС РФ от 23.10.2000 N 57 "О некоторых вопросах практики применения статьи 183 Гражданского кодекса Российской Федерации" под прямым последующим одобрением сделки представляемым, в частности, могут пониматься письменное или устное одобрение независимо от того, адресовано ли оно непосредственно контрагенту по сделке; признание представляемым претензии контрагента; конкретные действия представляемого, если они свидетельствуют об одобрении сделки (например, полная или частичная оплата товаров, работ, услуг, их приемка для использования, полная или частичная уплата процентов по основному долгу, равно как и уплата неустойки и других сумм в связи с нарушением обязательства; реализация других прав и обязанностей по сделке); заключение другой сделки, которая обеспечивает первую или заключена во исполнение либо во изменение первой; просьба об отсрочке или рассрочке исполнения; акцепт инкассового поручения.

В данном случае исполнение организацией экспортного контракта является прямым одобрением заключенной сделки.

Соответственно, в рассматриваемой ситуации налогоплательщик, представивший полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, вправе использовать налоговую ставку 0%.

Аналогичные выводы отражены в Постановлении ФАС Московского округа от 18.03.2004 N КА-А40/1793-04.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

01.06.2007