На какую дату в целях исчисления НДС следует пересчитывать расходы при приобретении у иностранного контрагента товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту? Правильно ли мы понимаем, что конкуренции между положениями п. 3 ст. 153 и абз. 4 п. 1 ст. 172 НК РФ нет, так как п. 3 ст. 153 НК РФ относится к расходам налогового агента, исчисляющего налоговую базу за иностранного продавца, а абз. 4 п. 1 ст. 172 НК РФ относится к случаям приобретения товаров (работ, услуг) налогоплательщиком, самостоятельно исполняющим налоговые обязанности?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 153 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному ст. 167 НК РФ, или на дату фактического осуществления расходов.

Пунктом 1 ст. 167 НК РФ установлено, что в целях гл. 21 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. п. 3, 7 - 11, 13 - 15 ст. 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Пунктом 3 ст. 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со ст. 173 НК РФ покупателями - налоговыми агентами.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

При этом абз. 4 п. 1 ст. 172 НК РФ установлено, что при приобретении за иностранную валюту товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Исходя из положений вышеизложенных норм, положения п. 3 ст. 153 НК РФ относятся к порядку определения выручки (расходов) для налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, а абз. 4 п. 1 ст. 172 НК РФ применяется при определении налоговых вычетов по налогу.

Таким образом, положения п. 3 ст. 153 и абз. 4 п. 1 ст. 172 НК РФ распространяются и на налогоплательщиков, самостоятельно исполняющих налоговые обязанности, и на налоговых агентов.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

01.06.2007