Пунктом 9 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ установлено, что если до 1 января 2008 г. налогоплательщик не оплатил суммы НДС, предъявленные ему продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты им на учет до 1 января 2006 г., то налоговые вычеты таких сумм НДС производятся в первом налоговом периоде 2008 г. Распространяется ли данная норма на суммы НДС по кредиторской задолженности, включенной в состав доходов в период с 1 января 2006 г. до 1 января 2008 г. в связи с истечением срока исковой давности, или указанные суммы НДС учитываются в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль на основании пп. 14 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.

Согласно пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам, не связанным с производством и реализацией, относятся расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с п. 18 ст. 250 НК.

В соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации, признаются внереализационными доходами организации.

Согласно п. 9 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 119-ФЗ), если до 01.01.2008 налогоплательщик не оплатил суммы налога, предъявленные ему продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты им на учет до 01.01.2006, налоговые вычеты таких сумм налога производятся в первом налоговом периоде 2008 г.

В соответствии с п. 1 ст. 2 Закона N 119-ФЗ по состоянию на 01.01.2006 плательщики НДС обязаны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей по состоянию на 31.12.2005 включительно.

По результатам инвентаризации определяется кредиторская задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 01.01.2006, в составе которой имеются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг) и имущественных прав и подлежащие налоговому вычету в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Пунктом 10 ст. 2 Закона N 119-ФЗ установлено, что плательщики налога на добавленную стоимость, определяющие до вступления в силу Закона N 119-ФЗ момент определения налоговой базы как день отгрузки, производят вычеты сумм налога, не оплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты ими к учету до 01.01.2006, в первом полугодии 2006 г. равными долями.

Исходя из положений вышеизложенных норм, положения п. 9 ст. 2 Закона N 119-ФЗ не распространяются на плательщиков налога на добавленную стоимость, определяющих до вступления в силу Закона N 119-ФЗ момент определения налоговой базы как день отгрузки.

Вышеуказанные положения Закона N 119-ФЗ вступили в силу с 01.01.2006.

Согласно ст. 196 Гражданского кодекса РФ общий срок исковой давности устанавливается в 3 года.

ФНС России в Письме от 27.01.2006 N ММ-6-03/85@ указала, что при проведении инвентаризации кредиторской задолженности учитываются суммы кредиторской задолженности за принятые к учету, но не оплаченные товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права, в составе которой имеются предъявленные при их приобретении суммы налога на добавленную стоимость, которые не были включены в налоговые вычеты за истекшие налоговые периоды (2005 г. и предыдущих годов) с момента образования кредиторской задолженности (за исключением кредиторской задолженности с истекшим до 01.01.2006 сроком исковой давности).

Таким образом, норма, предусмотренная ч. 9 ст. 2 Закона N 119-ФЗ в отношении кредиторской задолженности, включенной в состав доходов в период с 01.01.2006 до 01.01.2008 в связи с истечением срока исковой давности, не применяется. Указанные суммы налога на добавленную стоимость учитываются в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль на основании пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ. При этом данные положения НК РФ также не распространяются на плательщиков налога на добавленную стоимость, определяющих до вступления в силу Закона N 119-ФЗ момент определения налоговой базы как день отгрузки.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

01.06.2007