Организация является налоговым агентом в соответствии с п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ. Агентский НДС организация платит полностью при перечислении денег иностранным лицам (п. 4 ст. 174 НК РФ). В этом же квартале организация осуществляет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции и распределяет "входной" НДС по ним. Вправе ли организация принять к вычету агентский НДС в полном размере?

Ответ: Если приобретенные налоговым агентом товары (работы, услуги) используются в облагаемых НДС операциях, "входной" НДС по ним может быть принят к вычету в полном размере. Если же названные товары (работы, услуги) используются как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях, суммы "входного" НДС могут быть приняты к вычету в той пропорции, в которой они используются для облагаемых операций.

Обоснование: Организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в РФ в качестве налогоплательщиков, являются налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДС (п. п. 1, 2 ст. 161 Налогового кодекса РФ).

При этом налоговые агенты имеют право на налоговый вычет при условии приобретения товаров (работ, услуг) для облагаемых НДС операций (п. 4 ст. 170, п. п. 2, 3 ст. 171 НК РФ). Если приобретенные товары (работы, услуги) используются как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях, суммы НДС принимаются к вычету в той пропорции, в которой они используются для облагаемых операций (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению операций. При отсутствии раздельного учета суммы "входного" НДС вычету не подлежат и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включаются (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Таким образом, если приобретенные налоговым агентом товары (работы, услуги) используются в облагаемых НДС операциях, НДС по ним может быть принят к вычету в полном размере. Если названные товары (работы, услуги) используются как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях, суммы "входного" НДС могут быть приняты к вычету в той пропорции, в которой они используются для облагаемых операций.

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

25.10.2013