Организацией осуществляется два вида деятельности: розничная торговля и оказание населению бытовых услуг. Оба вида деятельности переведены на ЕНВД. Обязана ли организация при определении физического показателя в целях исчисления ЕНВД по бытовым услугам учитывать работников аппарата управления (директора и бухгалтера)?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Для бытовых услуг физическим показателем является "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

При этом под количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера (абз. 36 ст. 346.27 НК РФ).

По мнению контролирующих органов, при исчислении ЕНВД по конкретному виду деятельности также следует учитывать и работников административно-управленческого аппарата (см. Письма Минфина России от 17.07.2007 N 03-11-04/3/273, от 31.05.2007 N 03-11-04/3/184, от 28.11.2006 N 03-11-05/257, п. 3 Письма УФНС по Ленинградской области от 03.03.2006 N 02-10/02408).

Аналогичной позиции придерживается и ФАС Поволжского округа (см. Постановление ФАС Поволжского округа от 07.07.2006 N А65-25565/2005).

В то же время отдельные арбитражные суды считают, что работники административно-управленческого аппарата не занимаются деятельностью, облагаемой ЕНВД, а осуществляют общее руководство и обеспечение деятельности налогоплательщика, следовательно, они вообще не должны учитываться при определении физического показателя (см., например, Постановления ФАС Центрального округа от 01.03.2006 N А14-15415-2005/592/25, от 20.04.2006 N А14-19372-2005/661/33, от 04.04.2006 N А14-12268/2005/459/26, ФАС Дальневосточного округа от 16.03.2005 N Ф03-А16/04-2/4647, ФАС Северо-Западного округа от 10.11.2006 N А52-988/2006/2, ФАС Поволжского округа от 01.09.2006 N А55-9788/05-43).

Как видим, рассматриваемый вопрос является спорным.

В связи с этим предлагаем налогоплательщику принять решение о том, в каком порядке определять физический показатель по бытовым услугам, самостоятельно с учетом изложенной информации. При этом налогоплательщик, избирая вариант поведения, должен учитывать все последствия своих действий, в том числе и неблагоприятные. Как правило, вариант поведения, противоречащий позиции налогового органа, приводит к конфликту с последним. И если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать такие акты и действия или бездействие в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст. ст. 137, 138 НК РФ).

А. А.Евтеева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

31.05.2007