Организация получила в банке кредит и передала его по договору беспроцентного займа другому лицу. Вправе ли организация уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на расходы по уплате банку процентов за пользование кредитом?
Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).
При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, исходя из требований пп. 2 п. 1 ст. 265 и п. 1 ст. 252 НК РФ проценты по полученным кредитам могут быть учтены при исчислении налога на прибыль лишь в том случае, если имело место фактическое пользование полученными денежными средствами и данные денежные средства были использованы в деятельности, направленной на получение дохода.
Поскольку денежные средства, полученные от банка, были переданы другой организации по договору беспроцентного займа, то есть займа, не предусматривающего получение дохода, то проценты по банковскому кредиту не могут быть учтены в составе расходов по налогу на прибыль.
Аналогичной позиции придерживаются контролирующие органы (см. Письмо Минфина России от 27.07.2006 N 03-03-04/1/615, Письма УФНС России по г. Москве от 28.02.2005 N 20-12/12463, УМНС России по г. Москве от 11.12.2003 N 26-12/69502) и арбитражные суды (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 07.03.2007 N А56-60519/2005, ФАС Уральского округа от 19.04.2005 N Ф09-1479/05-АК).
Вместе с тем предоставление займа на беспроцентной основе не всегда может свидетельствовать об отсутствии экономической составляющей данной операции.
В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме.
В частности, условием выдачи беспроцентного займа может быть предоставление существенной скидки со стороны заемщика при приобретении у него товаров (работ, услуг) или совершение заемщиком иных действий, влекущих получение экономических выгод заимодавцем.
Кроме того, сумма полученного займа не рассматривается как безвозмездно переданная третьему лицу в случае, когда на момент выдачи займа налогоплательщик располагал суммой собственных средств, достаточной для предоставления займов третьим лицам без привлечения банковских кредитов (см. Постановления ФАС Уральского округа от 15.11.2005 N Ф09-5163/05-С7, ФАС Северо-Западного округа от 20.03.2007 N А56-1825/2006).
А. В.Разгильдеев
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
31.05.2007