Организация, применяющая УСН ("доходы минус расходы"), оказывает посреднические услуги на основании агентского договора, по условиям которого размер ее вознаграждения составляет 5% от выручки принципала. Для оказания услуг организация привлекает субагента, вознаграждение которого составляет 3% от выручки принципала. Какую сумму дохода организация обязана учесть при исчислении единого налога (5% или 2%)?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, уплачивающие единый налог в рамках упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Пунктом 2 ст. 249 НК РФ установлено, что выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Поскольку в рассматриваемой ситуации выручка от реализации посреднических услуг составляет 5% от выручки принципала, то именно эта сумма должна быть учтена организацией при исчислении единого налога в составе доходов.

Для целей исчисления единого налога датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК).

При этом сумму вознаграждения, уплаченного субагенту в размере 3% от выручки принципала, организация вправе учесть в составе расходов на основании пп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. На правомерность учета данных расходов указывает и Минфин России в Письме от 25.08.2006 N 03-03-04/4/141.

Анализируемые суммы доходов и расходов подлежат отражению в Книге учета доходов и расходов, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н (далее - Приказ), в следующем порядке:

- сумму полученного вознаграждения в размере 5% от выручки принципала организация должна отразить в графе 4 "Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" разд. 1 "Доходы и расходы" (п. 2.5 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного указанным Приказом (далее - Порядок);

- сумму уплаченного субагенту вознаграждения в размере 3% от выручки принципала - в графе 5 "Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" разд. 1 "Доходы и расходы" (п. 2.7 Порядка).

К. М.Хулхачиева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

31.05.2007