Спортивный клуб в 2006 г. заключил срочные трудовые договоры с тренером и игроками о выступлении за команду этого клуба. Команда выезжала на игры в другие города. При этом как тренеру, так и игрокам оплачивались проезд, питание, проживание и выдавались суточные. Кроме того, перед соревнованиями проводились тренировочные сборы, на которых оплачивалось питание игроков и тренера. Облагаются ли данные выплаты НДФЛ и ЕСН?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Статья 166 Трудового кодекса РФ под служебной командировкой понимает поездку работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

При таких обстоятельствах следует признать, что поездка игроков и тренеров в другой город (вне места постоянной работы) как для участия в соревнованиях, так и на учебно-тренировочные сборы по своей сути является служебной командировкой.

Согласно ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

расходы по проезду;

расходы по найму жилого помещения;

дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Абзацем 9 п. 3 ст. 217, абз. 9 пп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ предусмотрено освобождение от обложения НДФЛ, ЕСН всех видов установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, включая возмещение командировочных расходов.

Таким образом, расходы, связанные с командировкой спортсменов и тренеров, освобождаются от обложения НДФЛ, ЕСН в пределах норм, установленных самой организацией (коллективным договором или локальным нормативным актом).

Аналогичная, по сути, позиция также была высказана ВАС РФ (см. Решение ВАС РФ от 26.01.2005 N 16141/04, п. 6 Обзора практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога, прилагаемого к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106).

Что касается вопроса о порядке обложения НДФЛ и ЕСН оплаты стоимости питания спортсменов и тренеров, то здесь необходимо отметить следующее.

В соответствии с абз. 5 п. 3 ст. 217, абз. 5 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ установленные действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационные выплаты, связанные с оплатой стоимости питания, получаемого спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, освобождаются от обложения НДФЛ и ЕСН.

Аналогичное положение в отношении НДФЛ содержится и в пп. 1 п. 2 ст. 36 Федерального закона от 29.04.1999 N 80-ФЗ "О физической культуре и спорте в Российской Федерации" (далее - Закон N 80-ФЗ).

В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 6 Закона N 80-ФЗ специально уполномоченный орган исполнительной власти в области физической культуры и спорта осуществляет разработку федеральных нормативов финансирования физической культуры и спорта.

Приказом Росспорта от 11.01.2006 N 4 утвержден Порядок финансирования спортивных мероприятий единого календарного плана всероссийских и международных спортивных соревнований за счет средств федерального бюджета на 2006 г. (далее - Порядок).

Согласно п. 1.1 Порядка к спортивным мероприятиям относятся чемпионаты России, первенства России, Кубки России, всероссийские соревнования, международные соревнования и турниры, проводимые на территории России и за рубежом, учебно-тренировочные сборы, а также массовые физкультурно-спортивные соревнования.

Нормы расходов на обеспечение питания спортсменов и тренеров, участвующих в данных спортивных мероприятиях, приведены в Приложении N 1 к Порядку.

Пунктом 1.14 Порядка также установлено, что организаторы соревнований и организации, проводящие спортивные мероприятия за счет собственных средств, могут устанавливать свои нормативы на проведение спортивных мероприятий.

Исходя из изложенного, на наш взгляд, следует, что компенсация стоимости питания спортсменов и тренеров, участвующих в спортивных мероприятиях, не облагается НДФЛ и ЕСН только в пределах норм, установленных для соответствующего вида спортивных мероприятий.

О. Ю.Поздеев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

31.05.2007