Организация приобрела сырье в декабре 2006 г. В этот же период "входной" НДС был принят к вычету. В феврале 2007 г. обязательство по оплате приобретенного в 2006 г. сырья прекращено поставкой товара на основании соглашения об отступном. При этом сумма НДС, рассчитанная исходя из балансовой стоимости товара, меньше суммы НДС, принятой к вычету в декабре 2006 г. Надо ли организации корректировать обязательство по уплате НДС?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Поскольку в рассматриваемой ситуации соглашение об отступном было принято в феврале 2007 г., то в такой ситуации стороны сделки обязаны руководствоваться положениями абз. 2 п. 4 ст. 168 Налогового кодекса РФ, вступившими в силу с 01.01.2007 (абз. 6 п. 17 ст. 1, ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах").

Так, из анализа указанной нормы, в частности, следует, что при осуществлении товарообменных операций сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров, должна уплачиваться налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации организация при заключении соглашения об отступном сумму НДС, предъявленную поставщиком приобретенного сырья, обязана перечислить последнему на основании платежного поручения на перечисление денежных средств.

Согласно п. 2 ст. 172 НК РФ при использовании налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретенные им товары вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.

Таким образом, в приведенном случае организация вправе принять к вычету сумму НДС, фактически уплаченную поставщику сырья, исчисленную исходя из балансовой стоимости переданного в счет оплаты сырья товара.

Поскольку сумма НДС, рассчитанная исходя из балансовой стоимости товаров, меньше суммы НДС, принятой к вычету в декабре 2006 г., то считаем, что в такой ситуации организации следует скорректировать свое обязательство по уплате НДС, восстановив разницу между указанными суммами НДС в том периоде, в котором был отгружен товар поставщику сырья (в феврале 2007 г.). При этом вносить изменение в декларацию по НДС за декабрь 2006 г. организация, на наш взгляд, не обязана, поскольку в указанном периоде сумма НДС была принята к вычету правомерно, а положениями п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ установлена обязанность по перерасчету налоговой базы и суммы налога и, соответственно, по внесению изменения в налоговую декларацию только в случае обнаружения налогоплательщиком факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок.

О. Ю.Поздеев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

31.05.2007