Организация-субподрядчик, применяющая УСН, получает вознаграждение от генподрядчика за вычетом стоимости услуг последнего. Какую сумму дохода следует субподрядчику учесть при исчислении единого налога: сумму фактически полученного на расчетный счет вознаграждения или сумму вознаграждения, установленную условиями договора?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Поскольку вознаграждение выплачивается генподрядчиком за вычетом стоимости оказанных им субподрядчику услуг, то в описанной ситуации речь по существу идет о проведении между указанными лицами зачета взаимных требований.

Согласно ст. 410 Гражданского кодекса РФ под зачетом понимается прекращение обязательств полностью либо частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

В данной ситуации зачет взаимных требований возможен, поскольку генподрядчик и субподрядчик являются одновременно должником и кредитором по отношению друг к другу по однородным (денежным) требованиям.

Согласно п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ в целях применения упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

При этом в соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ в целях гл. 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

Из анализа вышеприведенных норм НК РФ следует, что погашение задолженности по причитающейся в соответствии с условиями договоров выручке приводит к возникновению дохода, облагаемого УСН. При этом допускается погашение задолженности всеми способами, установленными законодательством.

Поскольку зачет взаимных требований является одним из способов прекращения обязательств (ст. 410 ГК РФ), то проведение зачета в целях применения УСН следует рассматривать как оплату задолженности.

Следовательно, доходами по УСН у субподрядчика являются все выплаты, предусмотренные договором с генподрядчиком, а не только фактически полученная от генподрядчика сумма денежных средств. При этом в рассматриваемом случае данные выплаты признаются в качестве доходов для целей УСН в зачтенной (удержанной генподрядчиком) части - на дату проведения взаимозачета, а в остальной части - на дату поступления денежных средств на счет в банке или в кассу организации.

А. А.Титов

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

31.05.2007