В январе 2007 г. организацией был реализован товар, оплата за который покупателем была произведена денежными средствами и векселем третьего лица. Как организации следует исчислить НДС, если перечисления НДС "живыми" деньгами не произошло?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ операции по реализации товаров на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения по НДС.

По общему правилу при реализации налогоплательщиком товаров налоговая база определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Так, в соответствии с п. 1 ст. 40 НК РФ, если иное не предусмотрено ст. 40 НК РФ, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации продавец товаров обязан исчислить сумму НДС со стоимости реализуемых товаров (без учета НДС), если иное не установлено положениями ст. 40 НК РФ.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (п. 2 ст. 153 НК РФ).

На основании п. 1 ст. 167 НК РФ в рассматриваемой ситуации моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат:

- день отгрузки товаров;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

При передаче в оплату отгруженного товара векселя третьего лица покупатель обязан сумму НДС, относящуюся к части стоимости товара, оплачиваемой указанным векселем, перечислить продавцу товара на основании платежного поручения на перечисление денежных средств, т. е. оплатить сумму НДС "живыми" деньгами (п. 4 ст. 168 НК РФ).

Отметим, что несоблюдение покупателем товара требований, установленных положениями п. 4 ст. 168 НК РФ, не влияет на порядок исчисления и уплаты в бюджет сумм НДС продавцом товара. Следовательно, независимо от того, оплатил или нет покупатель товаров часть суммы НДС "живыми" деньгами, продавец товара должен исполнить свое обязательство по исчислению и уплате сумм НДС в бюджет в полной мере.

К. М.Хулхачиева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

31.05.2007