Российской организации на территории Республики Беларусь оказаны услуги, местом реализации которых территория Российской Федерации не признается. Исполнителем услуг (белорусской организацией) выставлен счет-фактура с выделенной суммой НДС. Обязана ли в таком случае российская организация регистрировать такой счет-фактуру в книге покупок?

Пользователи СС "КонсультантФинансист"

Ответ: Согласно ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" (ратифицированного Федеральным законом от 28.12.2004 N 181-ФЗ) порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг устанавливается отдельным протоколом. До подписания и вступления в силу данного протокола действуют нормы национальных законодательств стран - участниц Соглашения.

Учитывая, что до настоящего времени указанный протокол не вступил в силу, при рассмотрении вопросов, связанных с обложением НДС, следует руководствоваться положениями гл. 21 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура - документ, служащий основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету.

В соответствии с абз. 1 п. 7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила), покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

Исходя из положений п. 2 ст. 171 НК РФ налоговому вычету, в принципе, подлежит только "российский" НДС, предъявленный налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации.

В анализируемой ситуации в счете-фактуре, выставленном белорусской организацией, как мы поняли, выделяется "белорусский" НДС (по ставке 0% или 18%), который не подлежит налоговому вычету в порядке, установленном гл. 21 НК РФ. Сумму такого НДС следует учитывать в стоимости приобретенной услуги. Аналогичной позиции придерживаются и налоговые органы (Письмо УФНС России по г. Москве от 17.02.2005 N 19-11/10148).

Следовательно, учитывая положения абз. 1 п. 7 Правил, такой счет-фактура не подлежит отражению в книге покупок.

Т. А.Аушев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

31.05.2007