Вправе ли налогоплательщик в 2007 г. учесть в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль арендные платежи по аренде земельного участка, если договор аренды, заключенный на срок более года, не был зарегистрирован в установленном порядке?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 609 Гражданского кодекса РФ и ст. 26 Земельного кодекса РФ договор аренды земельного участка, заключаемый на срок более одного года, подлежит государственной регистрации.

Согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные платежи за арендуемое имущество (в том числе земельные участки).

Контролирующими органами не раз высказывалось мнение, что нарушение указанных положений не позволяет налогоплательщику учитывать при исчислении налога на прибыль арендные платежи, уплачиваемые по договору аренды, не зарегистрированному в порядке, установленном законодательством РФ (Письма Минфина России от 01.11.2005 N 03-03-04/1/325, от 17.02.2006 N 03-03-04/3/3, Письма УФНС России по г. Москве от 13.03.2006 N 18-11/2/18780, от 09.08.2005 N 20-12/56850).

Однако, на наш взгляд, данный подход не соответствует положениям НК РФ.

Считаем, что расходы налогоплательщика по уплате арендных платежей, перечисляемых арендодателю земли до момента государственной регистрации договора аренды, являются экономически обоснованными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Положения пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ не ставят в зависимость право на учет арендных платежей в составе расходов с наличием государственной регистрации договора аренды.

Следовательно, анализируемые расходы налогоплательщик вправе учесть при исчислении налога на прибыль в полном объеме.

Арбитражные суды также указывают, что отсутствие государственной регистрации договора аренды не является препятствием для учета арендных платежей для целей гл. 25 НК РФ (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 14.02.2007, 07.02.2007 N Ф03-А59/06-2/5389, Поволжского округа от 08.06.2006 N А55-25816/2005, ФАС Северо-Западного округа от 24.10.2005 N А66-540/2005, от 21.04.2006 N А56-24327/2005).

Как видим, рассматриваемый вопрос является спорным. В связи с этим предлагаем налогоплательщику принять решение самостоятельно, с учетом изложенной информации.

Налогоплательщик, избирая тот или иной вариант поведения в такой ситуации, должен учитывать все последствия своих действий, в том числе и неблагоприятные. Как правило, избранный вариант поведения, если он противоречит позиции контролирующего органа, приводит к конфликту с последним. Если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать такие акты и действия или бездействие в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст. ст. 137, 138 НК РФ).

Т. А.Аушев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

31.05.2007