Физическое лицо приобретает в собственность одну комнату в квартире жилого дома. Согласно договору купли-продажи оплата осуществляется частями: половина суммы вносится покупателем в декабре 2006 г., вторая половина - в январе 2007 г

Учитывая изменения, внесенные в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ Федеральным законом от 27.07.2006 N 144-ФЗ, а также положения п. 1 ст. 2 указанного Закона, имеет ли физическое лицо право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ, если договор купли-продажи комнаты заключен им в декабре 2006 г.? Если да, то в какой сумме будет предоставлен такой вычет физическому лицу: в полной сумме или только в сумме расходов, произведенных физическим лицом после 01.01.2007?

Ответ: Статьей 220 Налогового кодекса РФ определены имущественные налоговые вычеты, учитывающиеся при определении налоговой базы в целях гл. 23 НК РФ.

Так, пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (в ред., действующей до вступления в силу Федерального закона от 27.07.2006 N 144-ФЗ, далее - Закон N 144-ФЗ) определял, что налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов.

Перечень объектов, приобретение которых дает право налогоплательщику уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на доходы физического лица, исчерпывающий и расширительному толкованию не подлежит.

Подпункт 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (в ред. Закона N 144-ФЗ) при определении размера имущественного налогового вычета в целях определении налоговой базы по налогу на доходы физического лица теперь распространяется и на суммы, израсходованные налогоплательщиком на приобретение на территории РФ комнаты в размере фактически произведенных расходов.

Абзацы 16, 17 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ указывают на то, что имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Пунктом 2 ст. 220 НК РФ предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Таким образом, налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета по налогу за определенный налоговый период.

В соответствии с п. 4 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

В соответствии с п. 1 ст. 2 Закона N 144-ФЗ изменения в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ вступают в силу с 01.01.2007.

Таким образом, в Законе N 144-ФЗ прямого указания о распространении его положений на отношения, возникшие до вступления данного Закона в силу, нет, следовательно, положения этого Закона, и в частности изменения, внесенные в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, касающиеся предоставления имущественных налоговых вычетов по налогу на доходы физического лица при приобретении в собственность комнаты в квартире жилого дома, распространяются только на правоотношения, возникшие после 01.01.2007.

Налоговые органы указывают на то, что возникновение правоотношения по поводу предоставления имущественного налогового вычета в соответствии со ст. 220 НК РФ связано с юридическим фактом произведения налогоплательщиком расходов на строительство либо приобретение жилья, относящихся к соответствующему налоговому периоду (см., например, Письмо ФНС России от 18.12.2006 N 04-2-02/753@)

Кроме того, налоговые органы указывают, что налогоплательщик должен представить документ, подтверждающий право собственности на объект в определенном налоговом периоде, т. е. подтверждающий, что налогоплательщик имел в собственности объект в том налоговом периоде, по налогу за который налогоплательщик претендует на получение имущественного налогового вычета (см., например, Письмо ФНС России от 15.02.2006 N 04-2-02/110@).

Таким образом, физическое лицо не может претендовать на получение имущественного налогового вычета на сумму расходов по приобретению комнаты в квартире жилого дома, произведенных до 01.01.2007, то есть до вступления в силу соответствующих изменений НК РФ. Правомерность же предоставления физическому лицу налогового вычета на сумму расходов, произведенных после 01.01.2007 по договору купли-продажи комнаты в квартире жилого дома, заключенному до 01.01.2007, очевидно, придется доказывать в суде.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

30.05.2007