Религиозная организация выплатила комиссионное вознаграждение банку за проведение конверсионной операции по продаже валютных средств, полученных в виде пожертвований. Вправе ли организация уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму комиссионного вознаграждения?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 28 мая 2007 г. N 20-20/049060

В ст. 251 НК РФ определены доходы, не учитываемые при определении налоговой базы налогоплательщиков. Перечень данных доходов является исчерпывающим.

Согласно пп. 14 п. 1 и п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не засчитываются средства целевого финансирования и целевые поступления, не учитываемые при определении налоговой базы некоммерческих организаций.

Налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования и целевые поступления, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и в рамках целевых поступлений.

Некоммерческие организации при определении налоговой базы вправе не учитывать такие виды целевых поступлений, поименованные в п. 2 ст. 251 НК РФ, для получения которых у них имеются основания.

Статья 14 Конституции РФ устанавливает равенство всех религиозных конфессий в отношениях с государством и указывает на невозможность закрепления какой-либо государственной (обязательной) религии.

При этом в ст. 57 Конституции РФ определяется обязанность каждого по уплате налогов.

Требование ст. 57 Конституции РФ распространяется на все религиозные организации (являющиеся некоммерческими организациями), действующие на территории России, при условии, что они в соответствии с актами законодательства РФ о налогах и сборах являются налогоплательщиками.

Таким образом, религиозные организации, как и любые другие юридические лица (в том числе некоммерческие организации), должны выполнять возложенную на них государством обязанность по уплате налогов в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

Согласно действующему законодательству о налогах и сборах РФ пожертвования, производимые в пользу церкви, не облагаются налогами.

В соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются, не облагаются налогом на прибыль целевые поступления на содержание некоммерческих организаций (в том числе религиозных организаций) и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц, использованные религиозными организациями по назначению. К таким поступлениям относятся пожертвования, средства, полученные в рамках благотворительной помощи, а также имущество (включая денежные средства), которое получено религиозными организациями на осуществление уставной деятельности.

На основании ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут быть адресованы гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и учебным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 ГК РФ.

В п. 34 ст. 270 НК РФ предусмотрено, что расходы в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в п. 2 ст. 251 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются.

Следовательно, сумма комиссионного вознаграждения банку за проведение конверсионной операции по продаже валютных средств, полученных религиозной организацией в виде пожертвований, не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль данной организации, если полученные средства используются целевым образом.

В случае если полученные пожертвования в иностранной валюте используются в рамках коммерческой деятельности и включены как использованные нецелевым образом в налогооблагаемый доход, банковскую комиссию по продаже этих средств можно зачесть в счет уменьшения налогооблагаемого дохода.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

Т. Л.ОТКИНА

28.05.2007