О применении ставки налога на прибыль в размере 5% в отношении дивидендов, выплачиваемых по итогам деятельности ОАО за 2005 г. акционерам - резидентам Кипра, представившим копии договоров на приобретение акций на сумму не менее 100 000 долл. США и копии документов, подтверждающих оплату по договорам, датированных 2006 г., но не позднее даты закрытия реестра владельцев акций общества, имеющих право на получение дивидендов по итогам 2005 г

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 18 мая 2007 г. N 03-08-05

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос относительно налогообложения доходов в виде дивидендов, выплачиваемых российской компанией акционерам - резидентам Республики Кипр, и сообщает.

Как следует из запроса, в связи с предстоящей выплатой дивидендов по акциям ОАО по итогам деятельности общества за 2005 г. акционерами - резидентами Кипра представлены копии договоров на приобретение акций на сумму, эквивалентную не менее 100 000 долл. США, и копии документов, подтверждающих оплату по договорам (копии выписок банка либо платежных поручений, либо подтверждение депозитарно-клиринговой компании о произведенных расчетах), датированных 2006 г., но не позднее даты закрытия реестра владельцев акций общества, имеющих право на получение дивидендов по итогам за 2005 г.

В соответствии с п. 2 ст. 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 (далее - Соглашение) дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в том Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, является резидентом другого Государства, то взимаемый таким образом налог не должен превышать:

a) 5 процентов от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму, эквивалентную не менее 100 000 долл. США;

b) 10 процентов от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.

Компетентными органами двух Договаривающихся Государств достигнуто общее понимание, что "прямое вложение" подразумевает как приобретение акций при первичной или последующих эмиссиях, так и при покупке акций на рынке ценных бумаг или непосредственно у их предыдущего владельца. Следовательно, вышеуказанные документы, предоставленные акционерами-резидентами, могут рассматриваться в качестве подтверждения прямого вложения в капитал ОАО.

В связи с тем что Соглашением не установлены ограничения относительно срока владения акциями или другими правами на участие в прибыли компании, распределяющей дивиденды, применение ставки налога в размере 5 процентов в рассматриваемой ситуации возможно независимо от приобретения акций резидентами Республики Кипр после 31 декабря 2005 г. при условии наличия у акционеров - резидентов Кипра фактического права на дивиденды.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н. А.КОМОВА

18.05.2007