Физическое лицо в течение 2006 г. приобрело три квартиры, две из которых были проданы. Насколько правомерна позиция физического лица, считающего, что при декларировании доходов за 2006 г. налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным вычетом по НДФЛ при покупке квартир лишь один раз, тогда как при продаже квартир доходы от такой продажи можно уменьшить на имущественные вычеты по каждой проданной квартире?

Ответ: Подпунктом 2 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ установлено, что физические лица, получившие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, самостоятельно производят исчисление и уплату НДФЛ. Указанными лицами представляется в налоговый орган налоговая декларация по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. п. 1, 2 ст. 229 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

При этом для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).

В рассматриваемом случае физическое лицо в течение 2006 г. приобрело три квартиры, две из которых продало.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 руб. При продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Кроме того, согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Таким образом, в изложенной ситуации физическое лицо имеет право на получение имущественных вычетов как при продаже квартиры, так и при приобретении.

При этом следует отметить, что имущественный вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляется только один раз независимо от количества приобретаемых квартир, то есть повторное предоставление налогоплательщику такого имущественного налогового вычета не допускается, о чем прямо указано в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. В свою очередь, имущественный вычет при продаже квартиры может быть предоставлен несколько раз (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Учитывая изложенное, считаем, что позиция физического лица в рассматриваемом случае правомерна и соответствует действующему законодательству.

Д. А.Марков

Аудиторско-консалтинговая группа

"АИС"

17.05.2007