Организация (ООО), применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы за вычетом расходов", получила от кредитной организации беспроцентный заем под приобретение векселя третьего лица. Товары, расчет по которым с поставщиком был произведен указанным векселем, приобретены организацией для дальнейшей реализации. Купленные товары полностью реализованы. Правильно ли организация считает, что расходы на приобретение товаров для дальнейшей реализации в целях уплаты единого налога при УСН возможно учесть только при погашении займа?

Ответ: Перечень доходов, которые учитывают налогоплательщики при применении упрощенной системы налогообложения, установлен в ст. 346.15 Налогового кодекса РФ.

Так, на основании п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики должны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по единому налогу, доходы от реализации и внереализационные доходы. Указанные доходы определяются соответственно исходя из положений ст. ст. 249 и 250 НК РФ. При этом доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, в составе доходов не учитываются.

В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ средства, полученные по договорам кредита или займа, независимо от формы оформления заимствований, а также средства, полученные в счет погашения таких заимствований, относятся к доходам, не учитываемым при налогообложении.

Таким образом, средства, полученные по договору займа, не учитываются в налогооблагаемой базе при упрощенной системе налогообложения.

Вексель является ценной бумагой, удостоверяющей с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении (ст. ст. 142, 143 Гражданского кодекса РФ). Кроме того, передача прав по такой ордерной ценной бумаге, как вексель, осуществляется путем совершения на этой бумаге передаточной надписи - индоссамента (ст. 146 ГК РФ).

Порядок признания доходов и расходов налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, определен в ст. 346.17 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ при использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

Необходимо отметить, что доходы от реализации определяются исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме (п. 2 ст. 249 НК РФ).

Исходя из вышеизложенного, при передаче векселя третьего лица в оплату приобретаемых товаров у организации возникает доход, подлежащий налогообложению. Указанный доход возникает на дату передачи векселя по индоссаменту поставщику товаров и в соответствии со стоимостью полученных товаров.

Расходами налогоплательщика, уплачивающего единый налог при упрощенной системе налогообложения, признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товаров признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров. При этом расходы налогоплательщика учитываются с учетом особенностей, установленных в п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 346.17 НК РФ при передаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров векселя, выданного третьим лицом, расходы по приобретению указанных товаров учитываются на дату передачи указанного векселя за приобретаемые товары. Указанные расходы учитываются исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанной в векселе.

Следовательно, исходя из изложенной в вопросе ситуации, организация может признать расходы, связанные с приобретением товаров, с момента передачи векселя в оплату этих товаров. При этом факт приобретения векселя третьего лица за заемные средства не влияет на порядок признания указанных расходов.

Г. А.Ковальчук

Аудиторско-консалтинговая группа

"АИС"

15.05.2007