Организация, имеющая свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, осуществила в марте 2007 г. производство денатурированного этилового спирта. Следует ли ей начислять акциз при передаче этого спирта своему структурному подразделению для производства неспиртосодержащей продукции?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного, признается подакцизным товаром.

Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" для целей данного Федерального закона под этиловым спиртом понимается спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, головная фракция этилового спирта (отходы спиртового производства) и спирт-сырец.

Федеральным законом от 26.07.2006 N 134-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", вступившим в силу с 1 января 2007 г., внесены изменения в ст. 182 НК РФ.

Подпунктом 8 п. 1 ст. 182 НК РФ (в ред. Федерального закона N 134-ФЗ) установлено, что объектом налогообложения акцизом признаются операции по передаче в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом.

Таким образом, с вступлением в силу с 1 января 2007 г. изменений, внесенных Федеральным законом N 134-ФЗ в пп. 8 п. 1 ст. 182 НК РФ, операции по передаче в структуре одной организации произведенного ею денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции объектом налогообложения акцизом не признаются. Данная норма распространяется только на такие организации, которые имеют свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным спиртом.

Следовательно, организации, являющиеся производителями денатурированного спирта, вправе направлять денатурированный этиловый спирт для производства неспиртосодержащей продукции по цене без учета акциза.

Что касается указанных операций, совершаемых в структуре организации, не имеющей свидетельства, то на них освобождение от налогообложения акцизом не распространяется. Такие операции подлежат налогообложению в соответствии с вышеназванным подпунктом исходя из объема переданного спирта в натуральном выражении по ставке 23 руб. 50 коп. за литр безводного спирта этилового на день его передачи структурному подразделению (пп. 1 п. 2 ст. 187, п. 1 ст. 193 и п. 2 ст. 195 НК РФ).

До вступления в силу Федерального закона N 134-ФЗ указанные операции признавались объектом налогообложения акцизом вне зависимости от наличия или отсутствия свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, на основании пп. 8 п. 1 ст. 182 НК РФ в ранее действовавшей редакции. При этом оснований для предоставления вычета начисленных сумм акциза гл. 22 НК РФ не предусматривалось.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

14.05.2007