Подлежат ли вычету в 2007 г. суммы НДС, предъявленные организации при оказании ей услуг адвокатом, учредившим адвокатский кабинет?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 21 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" адвокат, принявший решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально, учреждает адвокатский кабинет.

Статьей ст. 143 Налогового кодекса РФ установлено, что плательщиками НДС признаются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" внесены изменения в абз. 4 п. 2 ст. 11 НК РФ, согласно которым с 1 января 2007 г. адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, не признаются индивидуальными предпринимателями.

Следовательно, с 1 января 2007 г. указанные лица плательщиками НДС не являются (ст. 143 НК РФ).

В силу пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, не являющимися налогоплательщиками или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ. Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, в случае выставления адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, счета-фактуры с выделением суммы НДС указанная сумма подлежит уплате этим лицом в бюджет (пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ).

При этом сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма НДС, указанная в соответствующем счете-фактуре (абз. 4 данного пункта).

Сумма НДС, предъявленная организации при оказании ей услуг адвокатом, подлежит вычету на основании счета-фактуры и соответствующих первичных документов после принятия этих услуг на учет. Указанный вычет предоставляется при условии их приобретения для осуществления операций, подлежащих обложению НДС, независимо от факта уплаты НДС в бюджет адвокатом (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

В 2006 г. адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, признавались индивидуальными предпринимателями (абз. 4 п. 2 ст. 11 НК РФ в ранее действовавшей редакции) и плательщиками НДС (ст. 143 НК РФ). При этом операции по оказанию услуг адвокатами освобождались от обложения НДС на основании пп. 14 п. 3 ст. 149 НК РФ, признанного утратившим силу с 1 января 2007 г. Однако адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, были вправе отказаться от данного освобождения в порядке, установленном п. 5 ст. 149 НК РФ, и уплачивать НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ. В этом случае такие лица были обязаны выставлять своим клиентам счета-фактуры с выделением сумм НДС (ст. 168 НК РФ). Суммы НДС, предъявленные адвокатами при приобретении их услуг, подлежали вычету в общеустановленном порядке.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

14.05.2007