Организация осуществляет доставку работников собственным транспортом к месту работы и обратно. Признаются ли такие операции объектом налогообложения по НДС?

Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по передаче на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В силу п. 26 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Пунктом 1 ст. 159 НК РФ установлено, что при передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

Таким образом, операции по осуществлению организацией доставки работников собственным транспортом к месту работы и обратно признаются объектом налогообложения по НДС только в части сумм, не уменьшающих налоговую базу (в том числе через амортизационные отчисления) по налогу на прибыль (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Расходы на оплату проезда к месту работы и обратно ведомственным транспортом не учитываются при исчислении налога на прибыль, кроме случаев, если они обусловлены технологическими особенностями производства и (или) предусмотрены трудовыми и (или) коллективными договорами (п. 26 ст. 270 НК РФ). Указанные расходы не учитываются также в случае признания их не соответствующими требованиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

Объект налогообложения по НДС не возникает в случае, если такие расходы принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, т. е. обусловлены технологическими особенностями производства и (или) предусмотрены трудовыми или коллективными договорами, а также соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

14.05.2007