В счет-фактуру, выставленный покупателю, внесены исправления, связанные с уточнением адреса продавца. Следует ли организации-продавцу заполнять дополнительный лист книги продаж, в случае если количество, цена и стоимость товаров, а также сумма НДС в указанном счете-фактуре остались без изменений?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. п. 5 и 6 данной статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы НДС, предъявленные продавцом.

Согласно пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя.

Абзацем 2 п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила), установлено, что в книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС (с учетом положений ст. ст. 2 и 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ), в том числе при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Согласно абз. 4 и 5 п. 16 Правил при необходимости внесения изменений в книгу продаж регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Дополнительные листы книги продаж являются ее неотъемлемой частью.

Форма дополнительного листа книги продаж приведена в Приложении N 5 к Правилам.

Таким образом, счета-фактуры, выставленные продавцом с нарушением порядка, установленного пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ, не являются основанием для принятия предъявленных им покупателю сумм НДС к вычету (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Следовательно, организация-продавец обязана внести соответствующие изменения в выставленный ранее в адрес покупателя счет-фактуру, заверив их подписью руководителя и печатью с указанием даты внесения исправления (п. 29 Правил).

Счет-фактура с учетом изменений регистрируется в дополнительном листе книги продаж за тот же налоговый период, в котором он был зарегистрирован до внесения в него данных исправлений. При этом счет-фактура, в который вносятся изменения, подлежит аннулированию вне зависимости от того, какой из перечисленных в п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ реквизитов заполнен неверно или отсутствует.

Кроме того, следует иметь в виду, что при заполнении строки 2а счета-фактуры указывается адрес продавца, который должен соответствовать месту его нахождения в соответствии с учредительными документами (Приложение N 1 к Правилам).

Дополнительно сообщаем, что сумма по строке "Всего" дополнительного листа книги продаж в указанном случае не изменяется, оснований для внесения изменений в налоговую декларацию по НДС, а значит, и представления уточненной налоговой декларации не имеется.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

14.05.2007