Ломбард реализует заложенное имущество путем продажи его с публичных торгов в случаях невозвращения гражданами в установленный срок сумм кредита, обеспеченного залогом. Учитывается ли при исчислении налога на прибыль убыток, образовавшийся в связи с превышением размера обеспеченного залогом требования к залогодателю над суммой доходов, вырученных залогодержателем от продажи заложенного имущества?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 358 Гражданского кодекса РФ принятие от граждан в залог движимого имущества, предназначенного для личного потребления, в обеспечение краткосрочных кредитов может осуществляться в качестве предпринимательской деятельности специализированными организациями - ломбардами.

Согласно п. 5 данной статьи в случае невозвращения в установленный срок суммы кредита, обеспеченного залогом вещей в ломбарде, ломбард вправе на основании исполнительной надписи нотариуса по истечении льготного месячного срока продать это имущество в порядке, установленном для реализации заложенного имущества (п. п. 3, 4, 6 и 7 ст. 350 ГК РФ). После этого требования ломбарда к залогодателю (должнику) погашаются, даже если сумма, вырученная при реализации заложенного имущества, недостаточна для их полного удовлетворения.

В силу п. 1 ст. 350 ГК РФ реализация (продажа) заложенного имущества, на которое в соответствии со ст. 349 ГК РФ обращено взыскание, производится путем продажи с публичных торгов в порядке, установленном процессуальным законодательством, если законом не установлен иной порядок.

Если сумма, вырученная при реализации заложенного имущества, недостаточна для покрытия требования залогодержателя, он имеет право, при отсутствии иного указания в законе или договоре, получить недостающую сумму из прочего имущества должника, не пользуясь преимуществом, основанным на залоге (п. 5 ст. 350 ГК РФ).

Пунктом 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ установлено, что в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

При этом безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ).

Таким образом, ломбард реализует заложенное имущество путем продажи с публичных торгов на основании исполнительной надписи нотариуса по истечении льготного месячного срока в случае невозвращения сумм кредита в установленный срок (п. 1 ст. 350 и п. 5 ст. 358 ГК РФ).

Учитывая, что ломбард не вправе требовать от должника оставшуюся сумму долга в случаях, если сумма, вырученная от реализации заложенного имущества, является недостаточной для полного погашения требований ломбарда к залогодателю, обязательство залогодателя перед залогодержателем прекращается вследствие невозможности его исполнения (п. 5 ст. 358 ГК РФ).

В целях исчисления налога на прибыль долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, признаются безнадежными долгами, учитываемыми в составе внереализационных расходов (пп. 2 п. 2 ст. 265 и п. 2 ст. 266 НК РФ). Указанные расходы признаются на дату прекращения действия договора о залоге при условии их соответствия требованиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ (абз. 2 п. 8 ст. 272 НК РФ).

В случае если ломбард принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов учитываются в составе внереализационных расходов в суммах, не покрытых за счет средств такого резерва (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

14.05.2007