В каких размерах в целях исчисления налога на прибыль организация, занимающаяся выращиванием картофеля, вправе учитывать в составе материальных расходов потери от недостачи и (или) порчи при хранении картофеля?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.

Как следует из пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

В Постановлении Правительства Российской Федерации от 12.11.2002 N 814 "О Порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов" предусмотрено, что нормативы разрабатываются министерствами и ведомствами с учетом технологических условий хранения и транспортировки материально-производственных запасов, климатического и сезонного факторов, влияющих на их естественную убыль.

Приказом от 28.08.2006 N 268 Министерство сельского хозяйства Российской Федерации (далее - Приказ N 268) утвердило нормы естественной убыли массы столовых корнеплодов, картофеля, плодовых и зеленных овощных культур разных сроков созревания при хранении.

Из вышеизложенных правовых норм следует, что потери при хранении массы картофеля учитываются для целей налогообложения прибыли в составе материальных расходов в пределах норм естественной убыли, утвержденных Приказом N 268.

Согласно ст. 7 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ, применяются нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти.

Такая позиция подтверждена Минфином России в Письме от 21.03.2006 N 03-03-04/1/261, УФНС России в Письме от 31.05.2006 N 20-12/48293@, а также арбитражными судами (в частности, Постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 05.04.2004 N Ф04/1731-330/А46-2004, Постановлением ФАС Северо-Кавказского округа от 30.03.2004 N Ф08-1059/2004-431А).

После утверждения Приказом N 268 норм естественной убыли массы столовых корнеплодов, картофеля, плодовых и зеленных овощных культур разных сроков созревания при хранении расходы организации в целях налогообложения прибыли правомерно учитывать исключительно в пределах данных норм.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

11.05.2007