В результате проведенной налоговой проверки организация (ООО) привлечена к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ за неуплату сумм налога на прибыль в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога. Налоговый орган в акте проверки указал о неправомерном включении обществом в состав затрат, связанных с производством и реализацией, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, расходов, связанных с поощрением определенных работников (руководящий состав), так как по итогам года организацией получен убыток. Правомерны ли требования налогового органа, если трудовыми договорами с указанными работниками предусмотрено, что помимо основной заработной платы могут выплачиваться премии за качественное, профессиональное и своевременное выполнение заданий работодателя, добросовестное исполнение трудовых обязанностей и высокие производственные результаты при условии, если за проработанный период работники не нарушали трудовую дисциплину и правила внутреннего трудового распорядка?

Ответ: Размеры оплаты труда руководителей организаций, их заместителей и главных бухгалтеров определяются по соглашению сторон трудового договора (ст. 145 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ)).

Оплата труда работника (заработная плата) состоит из вознаграждения за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также из компенсационных и стимулирующих выплат (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) (ст. 129 ТК РФ).

Работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии) (ст. 191 ТК РФ).

В целях гл. 25 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (ст. 252 НК РФ).

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. При этом расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы (п. 2 ст. 253 НК РФ).

На основании ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Так, к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели (п. 2 ст. 255 НК РФ).

Исходя из вышеизложенного, расходы на выплату премий, предусмотренные трудовыми договорами, которые носят стимулирующий характер, могут включаться в расходы, уменьшающие налогооблагаемые доходы. При этом включение расходов для определения налогооблагаемой базы не зависит от факта получения дохода, а зависит от их экономической обоснованности, то есть направленности понесенных расходов на получение доходов.

Таким образом, позицию налоговых органов в указанном вопросе следует признать неправомерной.

Необходимо отметить, что налогоплательщик имеет право обжаловать акт налоговой проверки в вышестоящий налоговый орган или в суд на основании ст. ст. 137, 138 НК РФ.

Г. А.Ковальчук

Аудиторско-консалтинговая группа

"АИС"

11.05.2007