Некоммерческая организация (фонд) создана в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2006 N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" исключительно в целях формирования целевого капитала, использования, распределения дохода от целевого капитала в пользу иных получателей дохода от целевого капитала. Учитываются ли в целях исчисления налога на прибыль денежные средства, полученные организацией от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей на формирование целевого капитала по договору дарения?

Ответ: В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Статьей 251 НК РФ установлен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Согласно п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.

В соответствии с п. 1 ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.

Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ) (в ред. Федерального закона от 30.12.2006 N 276-ФЗ, далее - Закон N 276-ФЗ) некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

В соответствии с п. 3 ст. 2 Закона N 7-ФЗ некоммерческие организации могут создаваться в форме общественных или религиозных организаций (объединений), некоммерческих партнерств, учреждений, автономных некоммерческих организаций, социальных, благотворительных и иных фондов, ассоциаций и союзов.

Согласно п. 1 ст. 25 Закона N 7-ФЗ некоммерческая организация может иметь в собственности или в оперативном управлении здания, сооружения, жилищный фонд, оборудование, инвентарь, денежные средства в рублях и иностранной валюте, ценные бумаги и иное имущество. Федеральным законом может быть установлено право некоммерческой организации формировать в составе имущества целевой капитал, а также особенности правового положения некоммерческих организаций, формирующих целевой капитал.

В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 30.12.2006 N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" (далее - Закон N 275-ФЗ) целевым капиталом некоммерческой организации признается сформированная за счет пожертвований, внесенных физическим и юридическим лицом в виде денежных средств, часть имущества некоммерческой организации, переданная некоммерческой организацией в доверительное управление управляющей компании для получения дохода, используемого для финансирования уставной деятельности некоммерческой организации или иных некоммерческих организаций, в порядке, предусмотренном Законом N 275-ФЗ.

Согласно ч. 1 ст. 4 Закона N 275-ФЗ физические и юридические лица передают в собственность некоммерческой организации на формирование целевого капитала денежные средства в валюте Российской Федерации или иностранной валюте на основании договора пожертвования или завещания в соответствии с нормами гражданского законодательства о дарении или о наследовании с учетом особенностей, предусмотренных Законом N 275-ФЗ.

В соответствии с ч. 1 ст. 3 Закона N 275-ФЗ формирование целевого капитала и использование дохода от целевого капитала могут осуществляться в целях использования в сфере образования, науки, здравоохранения, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), искусства, архивного дела, социальной помощи (поддержки).

Пунктом 1 ст. 582 ГК РФ (в ред. Закона N 276-ФЗ) установлено, что пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться, в частности, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом.

В соответствии с п. 2 ст. 4 Закона N 276-ФЗ в ст. 251 НК РФ внесено изменение. Так, п. 2 ст. 251 НК РФ дополнен пп. 13, согласно которому целевым поступлением на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, признаются денежные средства, полученные некоммерческими организациями на формирование целевого капитала, которое осуществляется в порядке, установленном Законом N 275-ФЗ.

Положения Закона N 276-ФЗ вступили в силу со дня официального опубликования, за исключением п. 2 ст. 4 Закона N 276-ФЗ, вступающего в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль.

Закон N 276-ФЗ опубликован в "Российской газете" 11.01.2007, следовательно, положения пп. 13 п. 2 ст. 251 НК РФ действуют с 01.01.2008.

Исходя из положений вышеизложенных норм с момента вступления в силу пп. 13 п. 2 ст. 251 НК РФ не признаются доходами для целей гл. 25 НК РФ денежные средства, полученные некоммерческой организацией от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей на формирование целевого капитала, которое осуществляется, в частности, по договору дарения в общеполезных целях (договору пожертвования), предусмотренных Законом N 275-ФЗ. Вместе с тем в соответствии с п. 4 ст. 5 Закона N 276-ФЗ положения пп. 13 п. 2 ст. 251 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2007.

Таким образом, указанные денежные средства не учитываются в целях налогообложения прибыли, если они получены некоммерческой организацией в порядке и в целях, установленных Законом N 275-ФЗ.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

11.05.2007