Как с 1 января 2014 г. определить сумму НДФЛ к уплате по доходам в виде выигрыша, полученного в тотализаторе, если, например, физическим лицом будет сделана ставка в размере 2000 руб., а размер выигрыша составит 10 000 руб.?

Ответ: По выигрышу в тотализаторе, полученному в 2014 г., налоговая база по НДФЛ определяется как размер выигрыша физического лица за вычетом сделанной ставки. Для исчисления суммы НДФЛ к уплате к налоговой базе применяется общая налоговая ставка 13%. Если в 2014 г. ставка составит 2000 руб., а выигрыш - 10 000 руб., то сумма НДФЛ к уплате составит 1040 руб. ((10 000 руб. - 2000 руб.) x 13%). При этом с 2014 г. НДФЛ удерживается у источника выплаты.

Обоснование: Согласно п. 15 ст. 4 Федерального закона от 29.12.2006 N 244-ФЗ "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" тотализатором является игорное заведение, в котором организатор азартных игр организует заключение пари между участниками данного вида азартных игр.

В соответствии с п. 5 ст. 4 Федерального закона N 244-ФЗ организатором азартной игры признается юридическое лицо, осуществляющее деятельность по организации и проведению азартных игр.

С 1 января 2014 г. Федеральным законом от 23.07.2013 N 198-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О физической культуре и спорте в Российской Федерации" и отдельные законодательные акты Российской Федерации в целях предотвращения противоправного влияния на результаты официальных спортивных соревнований" в Налоговый кодекс РФ введена новая ст. 214.7.

Согласно п. 1 ст. 214.7 НК РФ при определении налоговой базы по доходам в виде выигрышей, полученных в букмекерской конторе и тотализаторе, учитываются суммы выигрышей за вычетом сумм ставок, служащих условием участия в азартных играх, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе.

В силу п. 2 ст. 214.7 НК РФ указанные суммы выигрышей подлежат налогообложению у источника выплат.

Необходимо отметить, что до 1 января 2014 г. действовали другие правила. В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ налоговая база исчислялась исходя из сумм выигрышей без учета сумм произведенных ставок.

С 1 января 2014 г. Федеральным законом N 198-ФЗ пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ будет изложен в новой редакции, согласно которой исчисление и уплату НДФЛ производят физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей и организаторами азартных игр, за исключением выигрышей, выплачиваемых в букмекерской конторе и тотализаторе, исходя из сумм таких выигрышей.

Таким образом, по выигрышу, полученному в 2014 г., налоговая база по НДФЛ рассчитывается как размер выигрыша физического лица (10 000 руб.) за вычетом сделанной ставки (2000 руб.). В рассматриваемом случае налоговая база составит 8000 руб.

Для исчисления суммы НДФЛ к уплате к налоговой базе применяется соответствующая налоговая ставка.

Согласно ст. 224 НК РФ к выигрышам в тотализаторе применяется общая ставка 13% (Письмо Минфина России от 28.06.2013 N 03-04-05/24803).

Исходя из этого сумма НДФЛ к уплате в рассматриваемом примере составит 1040 руб. (8000 руб. x 13%).

До 1 января 2014 г. физические лица самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ с выигрышей в тотализаторе и представляют по данным доходам налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ (пп. 5 п. 1, п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

Однако с 1 января 2014 г. ситуация изменится.

Так, в пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ (в редакции, действующей с 1 января 2014 г.) указаны физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей и организаторами азартных игр, и сделана оговорка, что в их число не входят физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые в букмекерской конторе и тотализаторе.

В соответствии с п. 2 ст. 214.7 НК РФ, которая вступит в силу с 1 января 2014 г., суммы выигрышей подлежат налогообложению у источника выплат.

Таким образом, по доходам в виде выигрыша в тотализаторе, которые будут получены физическим лицом в 2014 г., у физического лица отсутствует обязанность подавать в налоговый орган налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ.

Р. Г.Бережнов

Консалтинговая группа "Титанида"

Материал предоставлен при содействии

ООО "ИПЦ Консультант+Аскон"

Регионального информационного центра

Сети КонсультантПлюс

24.10.2013