О включении в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и взносов в Фонд социального страхования от несчастных случаев и профзаболеваний налогоплательщиком, применяющим УСН
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 мая 2007 г. N 03-11-04/2/120
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо по вопросу применения положений гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении включения в расходы сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и взносов в Фонд социального страхования от несчастных случаев и профзаболеваний, исходя из информации, указанной в письме, сообщает следующее.
В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму расходов на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 Кодекса.
Пунктом 1 ст. 236 Кодекса установлено, что объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
В соответствии с абз. 10 пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса при оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению единым социальным налогом суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, а также ряд других расходов, связанных с командировкой.
Исходя из вышеизложенного, налогоплательщик учитывает в составе расходов, уменьшающих полученные доходы, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, страхование от несчастных случаев и профзаболеваний при условии, что выплаты и вознаграждения, с которых исчисляются указанные взносы, начисляются налогоплательщиком в соответствии с заключенными трудовыми и гражданско-правовыми договорами.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н. А.КОМОВА
10.05.2007