Отгрузка товаров в адрес организации осуществлена их поставщиком в марте 2007 г. Счет-фактура организацией (покупателем) получен от поставщика 26.04.2007, т. е. после сдачи налоговой декларации по НДС за налоговый период. Необходимо ли вносить изменения в уже поданную налоговую декларацию по НДС или можно принять к вычету сумму НДС, предъявленную поставщиком в полученном с опозданием счете-фактуре, в периоде его получения (в апреле 2007 г.)?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Прежде всего заметим, что наличие счета-фактуры является одним из обязательных условий для возникновения права на вычет сумм НДС (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Следовательно, в отсутствие счета-фактуры налогоплательщик не вправе принять к вычету соответствующую сумму НДС.

Пунктом 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила), установлено, что счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ. Учет поступивших счетов-фактур в соответствии с п. 2 Правил ведется в журнале полученных счетов-фактур по мере их поступления от продавцов.

Таким образом, из вышеизложенного следует, что налогоплательщик полученный с опозданием счет-фактуру обязан зарегистрировать в журнале полученных счетов-фактур и книге покупок в периоде его получения. В этом же периоде налогоплательщик вправе принять к вычету соответствующую сумму НДС при условии соблюдения требований, установленных п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

Контролирующие органы также неоднократно отмечали, что если счет-фактура получен налогоплательщиком в налоговом периоде, следующем за периодом приобретения товаров и принятия их к учету, вычет НДС должен производиться именно в том налоговом периоде, в котором получен счет-фактура (Письма Минфина России от 16.06.2005 N 03-04-11/133, от 10.11.2004 N 03-04-11/200, Письмо УФНС России по г. Москве от 17.05.2005 N 19-11/35343).

Правомерность принятия к вычету сумм НДС в том налоговом периоде, в котором налогоплательщиком получены соответствующие счета-фактуры, также подтверждают и арбитражные суды (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.02.2007 N А58-7354/05-Ф02-2/07, ФАС Поволжского округа от 06.07.2005 N А65-22155/2004-СА2-34, ФАС Уральского округа от 28.02.2007 N Ф09-912/07-С2, ФАС Западно-Сибирского округа от 24.05.2006 N Ф04-2337/2006(21997-А67-31)).

При этом следует отметить, что положениями гл. 21 НК РФ не установлена обязанность налогоплательщика подтверждать какими-либо документами дату получения счетов-фактур, в том числе и полученных с опозданием.

Однако во избежание возможных претензий со стороны контролирующих органов рекомендуем налогоплательщику документально зафиксировать дату получения таких счетов-фактур, например, в журнале входящей корреспонденции.

Учитывая вышеизложенное, считаем, что подавать уточненную налоговую декларацию по НДС за налоговый период, в котором приобретались товары, налогоплательщик не должен, поскольку в указанном периоде у налогоплательщика отсутствовал счет-фактура и соответственно право на вычет анализируемых сумм НДС.

О. Ю.Поздеев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

28.04.2007