Организация, применяющая УСН (объект налогообложения - доходы), приобретает для своего партнера по его просьбе авиабилет с последующим возмещением расходов. Учитываются ли суммы возмещения при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, и доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями ст. ст. 214 и 275 НК РФ.

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

На наш взгляд, в рассматриваемой ситуации организация не получает никакой экономической выгоды, т. е. дохода. В связи с этим считаем, что средства, получаемые организацией в счет возмещения рассматриваемых расходов, не подлежат учету при определении объекта налогообложения по единому налогу.

Однако вполне вероятно, что контролирующие органы не согласятся с изложенной точкой зрения и будут придерживаться противоположной позиции, согласно которой все средства, поступающие от партнера в счет возмещения расходов организации на покупку авиабилета, следует признавать доходом, учитываемым при определении объекта налогообложения по единому налогу. Так, Минфином России высказывалась такая позиция в отношении порядка учета аналогичных сумм компенсации расходов налогоплательщика (см., в частности, Письма Минфина России от 16.08.2005 N 03-11-04/2/48, от 04.08.2005 N 03-03-04/2/41, от 22.08.2005 N 03-11-04/2/57, от 13.11.2006 N 03-11-04/2/234).

При этом арбитражные суды неоднократно указывали на неправомерность такого подхода контролирующих органов (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.07.2005 N А33-23362/04-С3-Ф02-3274/05-С1, ФАС Северо-Западного округа от 19.10.2006 по делу N А56-24646/2005, от 13.06.2006 по делу N А66-7256/2005).

Как видим, рассматриваемый вопрос может быть спорным. Налогоплательщик, избирая тот или иной вариант поведения в такой ситуации, должен учитывать все последствия своих действий, в том числе и неблагоприятные. Как правило, избранный вариант поведения, если он противоречит позиции налогового органа, приводит к конфликту с последним. И если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать такие акты и действия или бездействие в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст. ст. 137, 138 НК РФ).

Т. А.Аушев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

28.04.2007