Организация, применяющая общий режим налогообложения, производит алкогольную продукцию. Обязана ли она исчислить и уплатить акциз с продукции, отправленной в центр гигиены на сертификацию, а также утерянной в процессе хранения, перемещения по нормативам и сверх норм?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения акцизами, в частности, признается реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

При этом в целях гл. 22 НК РФ реализацией подакцизных товаров признается передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате.

По мнению налоговых органов, передача продукции для проведения контроля качества является реализацией такой продукции, а значит, акциз с такой операции производитель продукции обязан исчислить (см. Письмо ФНС России от 16.11.2004 N 03-4-11/2328/44@). Аналогичная позиция высказывалась контролирующими органами и в отношении боя алкогольной продукции (см. Письмо УМНС России по г. Москве от 16.08.2001 N 05-11/37444). При этом отмечалось, что согласно п. 4 ст. 195 НК РФ в случае боя алкогольной продукции у налогоплательщика возникает объект налогообложения акцизами в момент установления факта боя, за исключением случаев боя в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти. Такое же мнение было высказано ФАС Уральского округа в Постановлении от 17.04.2003 N Ф09-1073/03-АК.

В развитие этой точки зрения нельзя не упомянуть существующее мнение о том, что бой алкогольной продукции не является естественной убылью. Следовательно, производитель алкогольной продукции, утраченной в результате боя, должен исчислить и уплатить акциз со всего объема потерь (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.05.2006 N А13-7823/2005-14).

Но, на наш взгляд, приведенные позиции не бесспорны.

Так, из анализа пп. 3 п. 1 ст. 181, пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ следует, что в рассматриваемой ситуации ни бой продукции, ни передачу алкогольной продукции в центр гигиены на сертификацию нельзя признать реализацией, поскольку нет передачи права собственности на такую продукцию.

Стоит также отметить, что представление алкогольной продукции для лабораторного исследования в целях контроля качества является нормативно установленной обязанностью (п. 2, пп. 8 п. 3.1 ст. 12 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции").

В связи с этим считаем, что начислять акцизы в рассматриваемых случаях организация не обязана.

Аналогичной по сути позиции придерживаются и отдельные арбитражные суды (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.12.2005 N А78-2952/05-С2-8/187-Ф02-6085/05-С1, ФАС Поволжского округа от 24.06.2003 N А57-810/03-7, ФАС Волго-Вятского округа от 30.09.2004 N А82-3705/2004-14, ФАС Северо-Западного округа от 08.09.2005 N А13-1881/2005-14).

Как видим, в рассматриваемой ситуации нет однозначного ответа на вопрос. И даже арбитражная практика не выработала единой позиции по рассматриваемой проблеме.

В связи с этим предлагаем организации принять решение самостоятельно с учетом изложенной информации. При этом налогоплательщик, избирая тот или иной вариант поведения, должен учитывать все последствия своих действий, в том числе и неблагоприятные. Как правило, избранный вариант поведения, если он противоречит позиции налогового органа, приводит к конфликту с последним. И если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать такие акты и действия или бездействие в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст. ст. 137, 138 НК РФ).

К. М.Хулхачиева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

28.04.2007