Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН ("доходы"), осуществляет посредническую деятельность на основании заключаемых договоров поручения. По условиям договоров индивидуальный предприниматель оказывает помощь заказчикам (юридическим и физическим лицам) в приобретении авиабилетов для выезда за рубеж, оформлении виз, оплате консульских сборов желающим обучаться в других странах. Заключение договоров возможно по двум вариантам: 1) в условиях договора оговариваются отдельно суммы вознаграждения и консульских сборов, стоимости билетов и т. д.; 2) размер вознаграждения не выделяется, а устанавливается общая цена договора. Какую сумму дохода индивидуальный предприниматель обязан учесть при исчислении единого налога в приведенных примерах?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 971 Гражданского кодекса РФ по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.

Согласно п. п. 2, 4 ст. 975 ГК РФ доверитель обязан помимо уплаты вознаграждения (если договор поручения является возмездным) обеспечить поверенного средствами, необходимыми для исполнения поручения, а также возместить поверенному издержки, понесенные им при исполнении договора поручения.

Как видим, по договору поручения юридические действия совершаются поверенным за счет средств доверителя, т. е. все расходы поверенного, связанные с процессом исполнения поручений доверителя, должны быть оплачены за счет средств последнего.

Учитывая данные обстоятельства, по существу заданного вопроса отметим.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения, в частности, не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Согласно пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение признается доходом от реализации услуг (п. 1 ст. 249 НК РФ).

Из анализа вышеизложенного можно сделать вывод, что если в соответствии с условиями договора поручения доверителем помимо уплаты вознаграждения поверенному дополнительно компенсируются расходы, указанные в вопросе, то суммы компенсаций таких расходов не учитываются в составе доходов поверенного при исчислении единого налога. В составе доходов поверенного при исчислении единого налога в такой ситуации учитывается только вознаграждение.

При этом отметим, что в случае если в условиях договора размер вознаграждения не указан или не установлен порядок его уплаты, то согласно п. 2 ст. 972 ГК РФ вознаграждение должно уплачиваться после исполнения поручения в размере, определяемом в соответствии с п. 3 ст. 424 ГК РФ.

Как мы можем предположить, заключение договора без отдельного выделения в его условиях размера вознаграждения (2-й вариант) не предполагает безвозмездного оказания посреднических услуг. Иными словами, стороны договора пришли к соглашению, что вознаграждением поверенного будет являться разница между перечисленной доверителем суммой и расходами поверенного, понесенными последним в связи с исполнением поручения.

Исходя из данного обстоятельства, считаем, что доходом, учитываемым поверенным при исчислении единого налога, также будет являться сумма его вознаграждения.

Однако для подтверждения размера вознаграждения (дохода) и во избежание возможных конфликтов с контролирующими органами рекомендуем индивидуальному предпринимателю сохранять документы, подтверждающие стоимость билетов, оформления виз, размер консульского сбора.

Т. А.Аушев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

28.04.2007