Физическим лицом в январе 2007 г. приобретен автомобиль за 150 000 руб. (имеются документы, подтверждающие расходы на приобретение). В этом же месяце налогоплательщик понес расходы на проведение антикоррозийной обработки кузова машины в размере 30 000 руб. (документы об оплате услуг были утеряны). В апреле 2007 г. автомобиль был продан. На какую сумму физическое лицо вправе уменьшить облагаемый НДФЛ доход?

Пользователи СС "КонсультантФинансист"

Ответ: Согласно абз. 1 пп. 1 п. ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 2 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде, в частности, от продажи имущества (кроме жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 руб. При продаже такого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Учитывая, что в рассматриваемой ситуации автомобиль до момента реализации был в собственности налогоплательщика менее трех лет, то последний вправе получить имущественный налоговый вычет в размере 125 000 руб. независимо от факта наличия (отсутствия) документов, подтверждающих расходы на приобретение, ремонт, дополнительное оборудование автомобиля.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Считаем, что проведение антикоррозийной обработки кузова улучшает потребительские свойства автомобиля. Очевидно, такая предпродажная подготовка машины вызвана желанием налогоплательщика реализовать ее на более выгодных условиях, т. е. получить доход в большем размере. При таких обстоятельствах указанные расходы следует признать расходами, непосредственно связанными с получением дохода от реализации автомобиля.

Аналогичной по сути позиции придерживаются и налоговые органы (см. Письмо ФНС России от 25.01.2007 N 04-2-02/63@).

Однако в рассматриваемой ситуации у налогоплательщика отсутствуют документы, подтверждение сумму расходов, понесенных в связи с проведением антикоррозийной обработки кузова.

Следовательно, если физическое лицо решит вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, уменьшить сумму доходов от реализации автомобиля на сумму фактически произведенных расходов (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ), то вычесть из налогооблагаемого дохода он сможет только сумму, израсходованную на приобретение автомобиля, т. е. на 150 000 руб.

Е. Н.Колдышева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

28.04.2007