Гражданин США, не являющийся налоговым резидентом РФ, сдает в России принадлежащее ему на праве собственности здание. Освобождается ли указанный гражданин от уплаты НДФЛ в России, если он уплатит налог в США?

Пользователи СС "КонсультантФинансист"

Ответ: Согласно ст. 207 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) признаются, в частности, физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Объектом налогообложения по НДФЛ для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный от источников в РФ (п. 2 ст. 209 НК РФ).

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ для целей гл. 23 НК РФ к доходам от источников в РФ, в частности, относятся доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ.

Из анализа вышеприведенных норм следует, что гражданин США в рассматриваемой ситуации признается плательщиком НДФЛ. Доход, полученный гражданином США от сдачи в аренду здания, подлежит обложению НДФЛ в порядке и на условиях, предусмотренных гл. 23 НК РФ.

В то же время следует учитывать положения ст. 7 НК РФ. Так, данной статьей установлено, что если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.

В настоящее время между Россией и США действует Договор об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.06.1992, ратифицированный Постановлением ВС РФ от 22.10.1992 N 3702-1 (далее - Договор).

Из буквального содержания положений п. 1 ст. 1, п. 1 ст. 4, ст. ст. 9, 22 Договора и вышеприведенных норм применительно к рассматриваемой ситуации можно сделать вывод, что доходы, получаемые физическим лицом - гражданином США от сдачи в аренду здания, могут облагаться НДФЛ в РФ в порядке и на условиях, предусмотренных гл. 23 НК РФ. При этом НДФЛ, уплаченный гражданином США в РФ, может быть зачтен последнему при уплате подоходного налога в США (см. подробнее ст. 22 Договора). Возможность зачета подоходного налога, уплаченного гражданином США в США, при уплате НДФЛ в РФ Договором не предусмотрена.

В то же время существует позиция, согласно которой при соблюдении требований п. 2 ст. 232 НК РФ гражданин США в данной ситуации вправе зачесть сумму подоходного налога, уплаченного с данных доходов в США, против НДФЛ, подлежащего уплате в РФ (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.04.2005 N А56-28195/04).

Как видим, рассматриваемый вопрос может быть спорным.

К сожалению, на сегодняшний день по вопросу применения положений анализируемого Договора применительно к рассматриваемой ситуации отсутствуют разъяснения контролирующих органов, и мы не располагаем информацией о сложившейся арбитражной практике, поэтому не беремся предсказывать решение суда в случае возникновения спора с налоговыми органами.

Налогоплательщик, избирая тот или иной вариант поведения в такой ситуации, должен учитывать все последствия своих действий, в том числе и неблагоприятные. Как правило, избранный вариант поведения, если он противоречит позиции контролирующего органа, приводит к конфликту с последним. И если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать такие акты и действия или бездействие в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст. ст. 137, 138 НК РФ).

Т. А.Аушев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

28.04.2007