Марокканская фирма в 2006 г. на территории Марокко оказывала услуги российской компании по обеспечению операций по выгрузке, перевозке и хранению рыбопродукции, а также по содействию в обеспечении поставок топлива и горюче-смазочных материалов. В налоговых органах РФ марокканская фирма на учете не состоит. Признается ли российская организация налоговым агентом по исчислению и уплате НДС?

Пользователи СС "КонсультантФинансист"

Ответ: Реализация услуг только тогда облагается НДС, когда местом их реализации признается территория Российской Федерации (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Пунктом 1 ст. 161 НК РФ установлено, что при реализации услуг, местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих услуг с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговыми агентами, которыми признаются организации, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ услуги у указанных в п. 1 ст. 161 НК РФ иностранных лиц.

Следовательно, российская организация в рассматриваемой ситуации может быть признана налоговым агентом только в том случае, если местом реализации анализируемых услуг будет признаваться территория РФ.

При решении вопроса о том, признается ли местом реализации услуг территория РФ, необходимо руководствоваться положениями ст. 148 НК РФ. Так, согласно указанной норме порядок определения места реализации услуг зависит от вида оказываемых услуг.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг для целей обложения НДС признается территория РФ, если организация, оказывающая услуги, осуществляет свою деятельность на территории Российской Федерации (в части оказания видов услуг, не предусмотренных пп. 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ).

На наш, взгляд услуги, поименованные в вопросе, не предусмотрены пп. 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 148 НК РФ местом осуществления деятельности организации, оказывающей виды услуг, не предусмотренные пп. 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ, считается территория РФ в случае фактического присутствия этой организации на территории РФ на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в РФ (если услуги оказаны через это постоянное представительство).

В рассматриваемой ситуации марокканская фирма, оказывающая услуги, не осуществляет деятельности на территории РФ, в связи с чем местом реализации данных услуг территория РФ не признается.

Следовательно, у российской организации в этом случае не возникает обязанностей налогового агента по исчислению и уплате НДС в бюджет.

О. Ю.Поздеев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

28.04.2007