О порядке учета в 2005 г. материальных расходов организацией, применяющей УСН

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 27 апреля 2007 г. N 03-11-04/2/112

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо о порядке учета в 2005 г. материальных расходов налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы могут учитывать материальные расходы.

Согласно п. 2 ст. 346.17 Кодекса (в редакции, действовавшей до 1 января 2006 г.) расходами налогоплательщиков признавались затраты после их фактической оплаты.

При этом п. 2 ст. 346.16 Кодекса установлено, что материальные расходы следует учитывать с учетом положений ст. 254 Кодекса, согласно п. 5 которой сумма указанных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков товарно-материальных ценностей, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца.

Об этом также указывается в Письме Минфина России от 13.05.2005 N 03-03-02-02/70.

В то же время согласно п. 1 Письма МНС России от 11.06.2003 N СА-6-22/657 сумма материальных расходов должна была включаться указанными налогоплательщиками в состав расходов применительно к порядку, предусмотренному пп. 1 п. 3 ст. 273 Кодекса, т. е. по мере списания сырья и материалов в производство.

Как отмечается в указанном Письме Минфина России от 13.05.2005 N 03-03-02-02/70, разъяснения МНС России о распространении на налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, порядка учета доходов и расходов, предусмотренного ст. 273 Кодекса, не соответствуют действующему законодательству.

Учитывая, что ранее Минфином России и ФНС России (МНС России) давались противоречивые разъяснения по этому вопросу, Минфин России Письмом от 17.10.2005 N 03-11-02/51, направленным в адрес ФНС России и указанным в обращении, сообщил о возможности не производить перерасчет налоговых обязательств за 2003 - 2005 гг.

На организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и учитывавшие в 2005 г. материальные расходы в отчетном периоде их оплаты в полной сумме, а не по мере списания сырья и материалов в производство (т. е. в соответствии с рекомендациями МНС России), положения Письма Минфина России от 17.10.2005 от N 03-11-02/51 о возможности не производить перерасчет налоговых обязательств за этот период не распространяются.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н. А.КОМОВА

27.04.2007