На основании исполнительного листа арбитражного апелляционного суда в марте 2007 г. с расчетного счета российской организации банком (в котором организацией открыт расчетный счет) в бесспорном порядке (по инкассовому поручению) списаны денежные средства в оплату штрафа перед иностранной организацией, не осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство. Российская организация о списании штрафа узнала в апреле 2007 г. Должна ли она произвести исчисление налога на прибыль с доходов иностранной организации в виде штрафа и уплатить его в бюджет РФ за счет собственных средств?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 25 апреля 2007 г. N 20-12/038684

В соответствии со ст. 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль для указанной категории организаций признаются доходы, полученные от источников в РФ, которые определяются в соответствии с положениями ст. 309 НК РФ.

На основании пп. 9 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы в виде штрафов и пеней за нарушение российскими организациями договорных обязательств, полученные иностранной организацией, облагаются налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты доходов в РФ, если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в РФ.

Согласно ст. 310 НК РФ налог с данных видов доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации, при каждой выплате доходов.

В ст. 8 НК РФ определено, что налогом является обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Таким образом, сущность налога состоит в изъятии части имущества, принадлежащего налогоплательщику, а не третьим лицам, в том числе налоговым агентам.

Следовательно, суммы налога с доходов, выплаченных иностранной организации, не могут быть взысканы с налогового агента за счет его денежных средств и иного имущества.

Однако НК РФ не запрещает налоговому агенту добровольно перечислять суммы налога за счет собственных средств.

В соответствии со ст. 75 НК РФ пени за несвоевременную уплату налога должны быть начислены на сумму неперечисленного налога с доходов, выплаченных иностранной организации, до момента фактической уплаты его в бюджет и взыскиваться с налогового агента за счет его денежных средств и иного имущества.

Информация о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период отражается налоговым агентом в налоговом расчете (информации), форма которого утверждена Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@.

Учитывая установленный порядок заполнения налогового расчета, информация о выплаченном российской организацией иностранной организации доходе должна быть отражена в уточненном налоговом расчете за I квартал 2007 г.

Основание: Письмо ФНС России от 18.04.2007 N ММ-20-02/314@.

И. о. заместителя

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

О. М.СПИЦЫНА

25.04.2007