Организация заключила соглашение с учебным заведением и физическим лицом об оплате его обучения. За последний год обучения налог на доходы физического лица с перечисленной за его обучение денежной суммы налоговым агентом не был удержан. По результатам камеральной налоговой проверки налоговый орган направил налогоплательщику - физическому лицу налоговое уведомление об уплате налога и привлек его к налоговой ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 119 Налогового кодекса РФ, за непредставление налоговой декларации. Физическое лицо считает, что привлечено к налоговой ответственности необоснованно, так как обязанность по представлению сведений о доходах физического лица возложена на налогового агента. Кроме того, после получения уведомления налогового органа физическое лицо уплатило необходимую сумму налога и представило в налоговый орган налоговую декларацию. Являются ли действия налогового органа по привлечению физического лица к налоговой ответственности при указанных обстоятельствах обоснованными?

Ответ: В силу положений п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 Налогового кодекса РФ с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

Пунктом 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Таким образом, обязанность по удержанию и перечислению сумм налога возложена на налогового агента.

Обязанность письменно сообщить налоговому органу о невозможности удержать налог также возложена на налогового агента.

Ответственность за неисполнение указанной обязанности возлагается на налогового агента на основании ст. 123 Налогового кодекса РФ.

Из положений п. 5 ст. 228 Налогового кодекса РФ следует, что налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты.

Согласно п. 2 ст. 109 Налогового кодекса РФ лицо не может быть привлечено к налоговой ответственности при отсутствии вины лица в совершении налогового правонарушения.

При указанных обстоятельствах действия налогового органа по привлечению физического лица к налоговой ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 119 Налогового кодекса РФ, не являются обоснованными.

Л. А.Брандт

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

20.04.2007