Российская организация (принципал) заключила с иностранной компанией (агентом) агентский договор. Согласно условиям договора агент от своего имени или от имени принципала, но за счет принципала организует международные перевозки грузов принципала. Перевозку грузов осуществляет привлеченный агентом перевозчик. Свои обязанности агент исполняет вне территории РФ. Облагаются ли налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в РФ, доходы иностранной компании, полученные ею в рамках агентского договора?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 19 апреля 2007 г. N 20-12/036369

В соответствии со ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Согласно ст. 1006 ГК РФ принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре.

На основании п. 1 ст. 1009 ГК РФ, если иное не предусмотрено агентским договором, агент вправе в целях исполнения договора заключить субагентский договор с другим лицом, оставаясь ответственным за действия субагента перед принципалом.

В соответствии со ст. 785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

Согласно положениям гл. 25 Налогового кодекса РФ иностранные организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность в РФ, приводящую к образованию постоянного представительства, но при этом получающие доходы от источников в РФ, признаются плательщиками налога на прибыль в РФ в отношении тех видов доходов, которые указаны в п. 1 ст. 309 НК РФ.

На основании пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы от международных перевозок (в том числе демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках), полученные иностранной организацией (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в РФ), относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты в РФ.

Под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами РФ.

В соответствии с положениями ст. 310 НК РФ исчисление и удержание налога с указанных видов доходов, выплачиваемых иностранной организации, производятся российской организацией - налоговым агентом по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 310 и пп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ. То есть по ставке 10%.

Если иностранная организация выполняет работы (оказывает услуги) исключительно вне территории РФ, то в целях гл. 25 Налогового кодекса РФ доходы, полученные иностранной организацией от выполнения таких работ (оказания таких услуг), не являются доходами от источников в РФ и, следовательно, не подлежат обложению налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в РФ.

И. о. заместителя

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

О. М.СПИЦЫНА

19.04.2007