Некоммерческая образовательная организация в соответствии с лицензией реализует профессиональную образовательную программу (проводит лекции и семинары) с привлечением на основе договора подряда других российских образовательных организаций, которые имеют необходимые лицензии. Программа предусматривает бесплатное проведение первых двух лекций и одного семинара. Исчисляется ли НДС с безвозмездно оказанных образовательных услуг?

Ответ: Операции по реализации некоммерческой образовательной организацией на основании лицензии образовательных услуг с привлечением других образовательных организаций, имеющих соответствующие лицензии, освобождаются от обложения НДС.

Оказание данных услуг на безвозмездной основе (например, бесплатное проведение первых лекций и семинаров) не является основанием для начисления НДС по данным услугам, так как ст. 149 Налогового кодекса РФ не предусмотрено ограничений в применении пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ, в случае если образовательные услуги оказываются безвозмездно.

Обоснование: В силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается, в частности, реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Вместе с тем согласно пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг в сфере образования, оказываемых некоммерческими образовательными организациями по реализации общеобразовательных и (или) профессиональных образовательных программ (основных и (или) дополнительных), программ профессиональной подготовки, указанных в лицензии, или воспитательного процесса, а также дополнительных образовательных услуг, соответствующих уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.

Реализация некоммерческими образовательными организациями товаров (работ, услуг) как собственного производства (произведенных учебными предприятиями, в том числе учебно-производственными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных на стороне подлежит налогообложению вне зависимости от того, направляется ли доход от этой реализации в данную образовательную организацию или на непосредственные нужды обеспечения развития, совершенствования образовательного процесса, если иное не предусмотрено НК РФ.

При этом п. 6 ст. 149 НК РФ установлено, что перечисленные в данной статье операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Минфин России в Письме от 18.10.2012 N 03-07-08/296 разъяснил, что на территории Российской Федерации от налога на добавленную стоимость освобождаются образовательные услуги, оказываемые некоммерческими образовательными организациями с привлечением других образовательных организаций.

В Письме Минфина России от 22.02.2012 N 03-07-07/27 указано, что образовательные услуги, оказываемые некоммерческими образовательными организациями с привлечением других образовательных организаций, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость при наличии соответствующих лицензий.

Кроме того, ст. 149 НК РФ не предусмотрено ограничений в применении данной нормы при реализации данных услуг на безвозмездной основе.

Таким образом, на территории Российской Федерации от налога на добавленную стоимость освобождаются образовательные услуги, оказываемые некоммерческими образовательными организациями (с привлечением других образовательных организаций), в том числе и на безвозмездной основе.

Л. В.Земскова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

23.10.2013