В октябре 2004 г. организацией был закончен и внедрен комплекс опытно-конструкторских разработок, давших положительный результат и используемых в собственном производстве. В период с ноября по декабрь 2004 г. расходы на НИОКР равномерно включались в состав прочих расходов. В 2005 г. результат НИОКР был реализован. Каким образом должна быть списана на затраты в целях исчисления налога на прибыль неучтенная сумма расходов на НИОКР?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 18 апреля 2007 г. N 03-03-06/1/249

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

В соответствии с п. 2 ст. 262 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее - НИОКР) признаются для целей налогообложения прибыли после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном ст. 262 Кодекса.

КонсультантПлюс: примечание.

Пункт 2 ст. 262 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 144-ФЗ) устанавливает, что расходы на НИОКР равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года, а не трех лет.

Расходы на НИОКР будут включаться в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в полном размере с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены НИОКР, при условии использования НИОКР в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Таким образом, Кодексом прямо установлено обязательное условие для признания расходов на НИОКР для целей налогообложения прибыли - использование результатов НИОКР в производстве и (или) при реализации.

Пунктом 3 ст. 271 Кодекса установлено, что для доходов от реализации, если иное не предусмотрено гл. 25 Кодекса, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Согласно п. 1 ст. 272 Кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 Кодекса.

Из письма следует, что расходы на НИОКР не были полностью списаны в порядке, предусмотренном ст. 262 Кодекса, из-за реализации данного результата НИОКР. Следовательно, неучтенная сумма расходов на НИОКР должна быть списана единовременно в момент реализации результата НИОКР.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

18.04.2007