В случае проведения отпуска за границей лицом, работающим в районах Крайнего Севера, что следует считать пересечением границы в целях определения той части стоимости проезда, оплаченного работодателем, которая не подлежит обложению НДФЛ?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Статьей 325 Трудового кодекса РФ и ст. 33 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" установлено, что лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет работодателя проезд к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта (за исключением такси), а также на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 килограммов.

Таким образом, к компенсационным выплатам, не подлежащим обложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ, можно отнести стоимость проезда к месту использования отпуска и обратно только в пределах территории Российской Федерации.

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 19.08.2005 N 03-05-02-04/159, не облагается НДФЛ только оплата работодателем стоимости проезда до аэропорта, в котором работник осуществляет вылет к месту своего отдыха, расположенного за пределами Российской Федерации.

Свою позицию финансовое ведомство обосновывает тем, что, как следует из ст. 9 Федерального закона от 01.04.1993 N 4730-1 "О Государственной границе Российской Федерации", работник, направляющийся на отдых в иностранное государство воздушным транспортом, пересекает пункт пропуска через Государственную границу Российской Федерации в здании аэропорта, открытого для международных сообщений (международных полетов).

Судебная практика по данному вопросу, как правило, придерживается противоположного подхода.

Арбитражные суды признают правомерным в таких случаях исключение из налогооблагаемой базы по НДФЛ работников, выезжавших за рубеж к месту своего отпуска, стоимости авиаперелета в пределах Российской Федерации, а именно до ближайшего к государственной границе Российской Федерации аэропорта и обратно.

Судьи исходят из буквального толкования понятия "проезд в пределах территории Российской Федерации", используемого в ст. 325 ТК РФ: пока самолет не пересечет Государственную границу Российской Федерации, полет на этом самолете будет считаться проходящим в пределах территории РФ.

Ссылка на Закон N 4730-1 отклоняется судьями, поскольку он не относится к законодательству о налогах и сборах и не разъясняет понятия "проезд в пределах территории Российской Федерации", используемого в ст. 325 ТК РФ.

Судьи также отмечают, что в ст. 9 Закона N 4730-1 установлены правила пересечения лицами и транспортными средствами Государственной границы Российской Федерации, которая в силу ст. 1 Закона N 4730-1 определяет пространственный предел действия государственного суверенитета Российской Федерации, что не имеет отношения к порядку исчисления налогооблагаемой базы по ЕСН.

Данные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 16.10.2006 по делу N А26-3750/2006-29, от 09.10.2006 по делу N А26-4199/2006-217.

Таким образом, не облагается НДФЛ только оплата работодателем стоимости проезда до аэропорта, в котором работник осуществляет вылет к месту своего отдыха, расположенного за пределами Российской Федерации.

Противоположную точку зрения организации, очевидно, придется доказывать в суде.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

16.04.2007