Освобождается ли от обложения НДФЛ выплата работодателем денежной компенсации членам экипажа летных судов при невозможности обеспечения их бесплатным питанием?

Ответ: В соответствии с абз. 4 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению НДФЛ (освобождаются от налогообложения) в том числе все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен денежного довольствия.

Согласно ст. 164 Трудового кодекса РФ компенсацией признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Перечень случаев предоставления гарантий и компенсаций, содержащийся в ст. 165 ТК РФ, не является закрытым.

Согласно ст. 5 ТК РФ регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений в соответствии с Конституцией РФ, федеральными конституционными законами осуществляется трудовым законодательством (включая законодательство об охране труда) и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права: ТК РФ; иными федеральными законами; указами Президента РФ; постановлениями Правительства РФ и нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти.

В соответствии с п. 1 ст. 2 Воздушного кодекса РФ воздушное законодательство Российской Федерации состоит из настоящего Кодекса, федеральных законов, указов Президента РФ, постановлений Правительства РФ, федеральных правил использования воздушного пространства, федеральных авиационных правил, а также принимаемых в соответствии с ними иных нормативных правовых актов Российской Федерации.

Согласно Указанию Министерства гражданской авиации от 30.08.1989 N 447/д "О порядке обеспечения экипажей воздушных судов питанием в дни полетов", Порядку обеспечения питанием экипажей морских, речных и воздушных судов, утвержденному Приказом Минтранса России от 30.09.2002 N 122, экипажи воздушных судов в дни полетов и дежурств обеспечиваются бесплатным рационом питания. При невозможности обеспечения экипажа бесплатным питанием во внебазовых аэропортах (аэродромах, посадочных площадках) по причине отсутствия специализированных организаций общественного питания допускается возмещение расходов на питание членам экипажа.

Соответствующие нормы установлены Постановлением Правительства РФ от 07.12.2001 N 861 "О рационе питания экипажей морских, речных и воздушных судов".

Обязанность работодателя обеспечить выдачу бесплатного питания либо выплату компенсации взамен бесплатного питания установлена также п. п. 7.10 - 7.12 Профессионального тарифного соглашения для членов летных экипажей воздушных судов авиации Российской Федерации на 2001 - 2002 годы, являющегося обязательным для работников и работодателей организаций гражданской авиации, от имени которых заключены соглашения.

В соответствии с Письмом Минфина России от 20.04.2005 N 03-05-01-04/104 бесплатное питание, предоставляемое членам экипажей судов, по сути является полагающимся им натуральным довольствием (продовольственным обеспечением), а стоимость такого питания не подлежит обложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

В Постановлении ФАС Московского округа от 21.06.2006 N КА-А41/5312-06 по делу N А41-К2-9446/05 арбитражный суд пришел к выводу о том, что действующее законодательство допускает при невозможности обеспечения экипажа бесплатным питанием выплату работодателем денежной компенсации каждому члену экипажа в размере соответствующей стоимости утвержденного рациона питания, что является гарантией хорошего самочувствия членов экипажа и, соответственно, условием безопасности полета.

Таким образом, выплата работодателем денежной компенсации членам экипажа летных судов при невозможности обеспечения бесплатным питанием является компенсационной и освобождается от обложения НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ при условии, что выплаты организацией компенсаций осуществлены в пределах стоимости утвержденного рациона питания.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

16.04.2007