Организация приобрела в 2007 г. этиловый спирт в целях его дальнейшего использования в качестве сырья для производства ликеро-водочных изделий. В каком порядке подлежат вычету суммы акциза, уплаченные при приобретении данного этилового спирта?

Ответ: Федеральным законом от 26.07.2006 N 134-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", вступившим в силу с 1 января 2007 г., внесены изменения в ст. ст. 198, 200 и 201 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 1 ст. 198 НК РФ (в ред. Федерального закона N 134-ФЗ) налогоплательщик, осуществляющий операции, признаваемые в соответствии с гл. 22 НК РФ объектом налогообложения, за исключением операций по реализации (передаче) прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина (в том числе на основании распорядительных документов собственника прямогонного бензина, произведенного из давальческого сырья (материалов)), а также операций по реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров (собственнику давальческого сырья (материалов)) соответствующую сумму акциза.

В соответствии с п. 2 ст. 200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

В силу пп. 1 и 3 п. 1 ст. 181 НК РФ спирт этиловый из всех видов сырья и ликеро-водочные изделия признаются подакцизными товарами.

Пунктом 1 ст. 201 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные п. п. 1 - 4 ст. 200 НК РФ, производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, либо предъявленных налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и уплату соответствующей суммы акциза, если иное не предусмотрено данной статьей. Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров либо предъявленные налогоплательщиком и уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его производстве либо фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение.

Согласно п. 3 ст. 201 НК РФ вычеты сумм акциза, указанные в п. п. 1 - 4 ст. 200 НК РФ, производятся в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других подакцизных товаров, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. В случае если в отчетном налоговом периоде стоимость подакцизных товаров (сырья) отнесена на расходы по производству других подакцизных товаров без уплаты акциза по этим товарам (сырью) продавцам, суммы акциза подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором проведена его уплата продавцам.

Таким образом, суммы акциза, уплаченные при приобретении этилового спирта, использованного в качестве сырья для производства ликеро-водочных изделий, подлежат вычету на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм акциза последним (п. 1 ст. 201 НК РФ).

С вступлением с 1 января 2007 г. в силу изменений, внесенных Федеральным законом от 26.07.2006 N 134-ФЗ в п. 3 ст. 201 НК РФ, такой вычет предоставляется в части стоимости использованного в качестве сырья этилового спирта, фактически включенной в расходы на производство ликеро-водочных изделий. Указанные расходы должны быть отнесены к расходам, уменьшающим доходы, при исчислении налога на прибыль организаций, т. е. признаны обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом данный вычет предоставляется вне зависимости от факта реализации произведенных ликеро-водочных изделий.

До вступления Федерального закона N 134-ФЗ в силу вычету подлежали суммы акциза, уплаченные по приобретенным подакцизным товарам, стоимость которых фактически списана на затраты по производству других подакцизных товаров, только после реализации последних (п. 3 ст. 201 НК РФ в ранее действовавшей редакции).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

13.04.2007