Организация применяет упрощенную систему налогообложения и использует в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Признается ли стоимость бесплатного питания сотрудников объектом налогообложения по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование?

Ответ: Федеральным законом от 30.06.2006 N 90-ФЗ "О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации, признании не действующими на территории Российской Федерации некоторых нормативных правовых актов СССР и утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации", вступившим в силу с 6 октября 2006 г., ч. 2 ст. 41 Трудового кодекса РФ была изложена в новой редакции, а в ч. 3 ст. 222 ТК РФ внесены изменения.

В соответствии с ч. 2 ст. 41 ТК РФ (в ред. Федерального закона N 90-ФЗ) в коллективный договор могут включаться обязательства работников и работодателя, в частности, по вопросам частичной или полной оплаты питания работников.

Согласно ст. 222 ТК РФ на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты. На работах с особо вредными условиями труда предоставляется бесплатно по установленным нормам лечебно-профилактическое питание. Нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ, с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

Порядок утверждения норм и условий бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания, установлен Постановлением Правительства РФ от 29.11.2002 N 849.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, а уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование производят в соответствии с законодательством РФ (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ).

В силу п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ.

Пунктом 1 ст. 236 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ), а также по авторским договорам.

Указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 ст. 236).

Согласно п. 4 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством РФ порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг).

Из положений п. 25 ст. 270 НК РФ следует, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается предоставление бесплатного или льготного питания, за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, а также случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Кроме того, на основании абз. 2 п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).

При этом не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Таким образом, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, признается плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом N 167-ФЗ (абз. 2 п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Объект обложения и база для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определяются в соответствии с гл. 24 НК РФ (п. 2 ст. 10 Федерального закона N 167-ФЗ).

Стоимость лечебно-профилактического питания сотрудников, занятых на работах с вредными условиями труда, порядок утверждения норм и условий бесплатной выдачи которого установлен Постановлением Правительства РФ N 849, не подлежит обложению ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование на основании пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.

Учитывая, что субъекты упрощенной системы налогообложения не признаются плательщиками налога на прибыль (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), на них нормы п. 3 ст. 236 НК РФ не распространяются.

В связи с этим стоимость бесплатного питания, за исключением лечебно-профилактического питания сотрудников, занятых на работах с вредными условиями труда, в пределах установленных норм, подлежит обложению ЕСН, а следовательно, и обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование на основании п. 1 ст. 237 НК РФ. При этом неважно, предусмотрено ли бесплатное питание трудовым или коллективным договором или нет. Стоимость лечебно-профилактического питания, предоставляемого сверх установленных норм, также подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке на основании п. 1 ст. 237 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

13.04.2007