Об исполнении организацией-правопреемником, применяющей УСН, обязанностей присоединенных юридических лиц по уплате налогов и штрафов, а также о порядке заполнения реорганизованным юридическим лицом налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 13 апреля 2007 г. N 03-11-04/2/101

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

Как усматривается из представленного письма, ООО в июле 2006 г. было реорганизовано путем присоединения к нему трех юридических лиц. После чего реорганизованное юридическое лицо - ООО продолжило применять упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов. Одно из присоединенных юридических лиц до реорганизации находилось на общем режиме налогообложения, два других юридических лица применяли до реорганизации упрощенную систему налогообложения.

Согласно ст. 285 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год. Отчетными периодами по данному налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

На основании ст. 346.19 Кодекса налоговым периодом по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признается календарный год. Отчетными периодами по указанному налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Учитывая изложенное, юридические лица, которые в июле 2006 г. были присоединены к ООО, обязаны были рассчитаться по своим налоговым обязательствам по итогам полугодия.

В том случае, если юридические лица, которые в июле 2006 г. были присоединены к ООО, не исполнили или ненадлежащим образом исполнили свои налоговые обязательства до реорганизации, исполнение их обязанностей по уплате налогов и штрафов возлагается на их правопреемника - ООО (ст. 50 Кодекса).

Порядок заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, установлен Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 7н. Разделом IV указанного Порядка определен порядок заполнения разд. 2 "Расчет налога (минимального налога), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения" декларации. Правовые нормы, регулирующие порядок заполнения разд. 2 "Расчет налога (минимального налога)" налоговой декларации, распространяются на всех налогоплательщиков, применяющих указанный специальный налоговый режим, в том числе и на реорганизованные юридические лица.

В этой связи следует иметь в виду, что строки 010, 060, 080, 110, 120 разд. 2 "Расчет налога (минимального налога)" налоговой декларации, по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, заполняются реорганизованным юридическим лицом исходя из показателей в целом по реорганизованной организации.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

13.04.2007